Заголовок тимчасово відсутній

Якщо нерхомість використосвується повнісю або більшою мірою для надання в оренду (операційну), то сама нерухомість має обліковуватись як інвестиціна нерухомість на рах. 100.

Для цього застосовується НПСБО 32 (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0823-07#Text):

"4. ...Інвестиційна нерухомість - це нерухомість (земельна ділянка,
споруда, будівля (частина будівлі) або їх поєднання), утримувана
власником або орендарем відповідно до договору фінансової оренди з
метою отримання орендних платежів та/або збільшення власного
капіталу, а не для використання у виробництві та постачанні
товарів, при наданні послуг та для адміністративних цілей або
продажу в процесі звичайної діяльності.

5. ... До інвестиційної нерухомості належать, наприклад:

земельна ділянка, утримувана для довгострокового збільшення
власного капіталу, а не для короткострокового продажу в процесі
звичайної діяльності;

земельна ділянка, утримувана для використання в майбутньому,
мету використання якої ще не визначено. Якщо підприємством ще не
визначено, чи буде земельна ділянка використовуватися як
операційна нерухомість, чи для продажу в короткостроковій
перспективі у процесі звичайної діяльності, тоді така земельна
ділянка вважається утримуваною для збільшення власного капіталу;

будівля, яка є власністю підприємства (або як право
користування будівлею, утримуваною підприємством) та надана в
оренду за однією чи кількома операційними орендами;

будівля, яка не зайнята, але утримується для надання в оренду
за однією чи кількома операційними орендами.

6. Якщо певний об'єкт основних засобів уключає частину, яка
утримується з метою отримання орендної плати та/або для збільшення
власного капіталу, та іншу частину, що є операційною нерухомістю,
і ці частини можуть бути продані окремо (або окремо надані в
оренду згідно з договором про фінансову оренду), то ці частини
відображаються як окремі інвентарні об'єкти. Якщо ці частини не
можуть бути продані окремо, об'єкт основних засобів визнається
інвестиційною нерухомістю за умови її використання переважно з
метою отримання орендної плати та/або для збільшення власного
капіталу.

Якщо справедливу вартість частини об’єкта, яка належить до
інвестиційної нерухомості, достовірно визначити неможливо, то вся
нерухомість, до якої належить ця частина, обліковується як основні
засоби відповідно до Національного положення (стандарту)
бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби»...

16. Підприємство на дату балансу відображає у фінансовій
звітності інвестиційну нерухомість за справедливою вартістю, якщо
її можна достовірно визначити, або за первісною вартістю,
зменшеною на суму нарахованої амортизації з урахуванням втрат від
зменшення корисності та вигод від її відновлення, що визнаються
відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського
обліку 28 "Зменшення корисності активів"4

19. Оцінка інвестиційної нерухомості за справедливою вартістю
ґрунтується на цінах активного ринку в тій самій місцевості в
подібному стані за подібних умов договорів оренди або інших
контрактів на дату балансу та не враховує майбутніх витрат на
поліпшення нерухомості і відповідні майбутні вигоди у зв'язку з
майбутніми витратами на поліпшення об'єктів інвестиційної
нерухомості.

20. За відсутності активного ринку визначення справедливої
вартості інвестиційної нерухомості здійснюється за:

20.1. Останньою ринковою ціною операції з такими активами (за
умови відсутності суттєвих змін у технологічному, ринковому,
економічному або правовому середовищі, у якому діє підприємство).

20.2. Поточними ринковими цінами на нерухомість, що може
перебувати в різних стані, місцевості, орендних та інших
контрактних умовах, скоригованими з урахуванням індивідуальних
характеристик, особливостей тощо інвестиційної нерухомості, для
якої визначається справедлива вартість.

20.3. Додатковими показниками, які характеризують рівень цін
на інвестиційну нерухомість.

21. У разі відсутності інформації про ринкові ціни на
інвестиційну нерухомість її справедлива вартість визначається за
теперішньою вартістю майбутніх чистих грошових надходжень від
активу, обчисленою відповідно до пунктів 11-14 Національного
положення (стандарту) 28.

22. Сума збільшення або зменшення справедливої вартості
інвестиційної нерухомості на дату балансу відображається у складі
іншого операційного доходу або інших витрат операційної діяльності
відповідно.
Справедлива вартість інвестиційної нерухомості не включає
попередньої оплати та нарахованого доходу від фінансової оренди.

23. При визначенні справедливої вартості інвестиційної
нерухомості підприємства до неї входять усі об'єкти основних
засобів, які утворюють з інвестиційною нерухомістю єдиний
(цілісний) комплекс і в сукупності генерують грошові потоки. Така
інвестиційна нерухомість в обліку відображається як окремий
об'єкт, що генерує грошові кошти.
Стаціонарно встановлені об'єкти основних засобів (ліфти,
кондиціонери тощо), вартість яких врахована при визначенні
справедливої вартості інвестиційної нерухомості, обліковуються в
позабалансовому обліку за первісною вартістю. Усі інші активи, які
використовуються разом з інвестиційною нерухомістю (меблі,
господарський інвентар, офісна техніка тощо), оцінюються за
первісною (переоціненою) вартістю і відображаються в обліку
відповідно до Національного положення (стандарту) 7"

Отже, інвестиційна нерухомість може оцінюватись в обліку за такими варіантами:

1) за справедливлю вартістю, якщо її можна встановити.

Тоді такий об~єкт не підлягає амортизації ні в бухобілку, ні в податковому обліку.

Відхилення справедливої вартості на дату балансу відноситься на інші операційнідоходи/витрати і в податковому обліку не корригується.

2) за первісною вартістю за вирахування амортизації - тобто, як звичайні ОЗ. Тоді по цьому об`єкту є амортизація в бухобілку і в податковому обілку. І відповідно, є коригування за ст. 138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D1%80%D0%BE%D1%8F%D0%BB%D1%82%D1%96#n10662) як по звичайним ОЗ.

ЗІР (102.05, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=38879):

"Які різниці враховуються при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток у разі здійснення операцій з інвестиційною нерухомістю, яка у бухгалтерському обліку оцінюється за первісною/справедливою вартістю?
Відповідь:
Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму нарахованої амортизації інвестиційної нерухомості, яка обліковується у бухгалтерському обліку за первісною вартістю з урахуванням накопиченої амортизації (далі – за первісною вартістю), відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.
У разі якщо інвестиційна нерухомість, яка обліковується у бухгалтерському обліку за первісною вартістю, не призначена для використання у господарській діяльності, то такі активи не підлягають амортизації для цілей оподаткування і, відповідно, фінансовий результат не зменшується на суму амортизації цих активів.
У випадку продажу інвестиційної нерухомості, яка обліковується у бухгалтерському обліку за первісною вартістю, яка призначена для використання у господарській діяльності, та підлягає амортизації у податковому обліку, фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму залишкової вартості таких активів, визначеної відповідно до правил бухгалтерського обліку, та зменшується на суму залишкової вартості цих активів, визначеної з урахуванням положень ст. 138 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
У разі продажу інвестиційної нерухомості, яка обліковується у фінансовому обліку за первісною вартістю, яка не призначена для використання у господарській діяльності, фінансовий результат до оподаткування збільшується згідно з п. 138.1 ст. 138 ПКУ на суму залишкової вартості таких активів, визначеної згідно з бухгалтерським обліком, та зменшується згідно з п. 138.2 ст. 138 ПКУ на суму первісної вартості придбання або виготовлення та витрат на їх ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення таких активів, визначеної згідно з бухгалтерським обліком, але не більше суми доходу (виручки), отриманої від такого продажу.
У разі здійснення операцій щодо об’єктів інвестиційної нерухомості, які обліковується у бухгалтерському обліку за справедливою вартістю (амортизація та зменшення корисності не визнаються), у податковому обліку не виникають різниці, визначені нормами пп. 138.1 та 138.2 ст. 138 ПКУ. Результати від здійснення операцій з такими активами (продаж, переоцінка) визначаються згідно з правилами бухгалтерського обліку та відображаються у складі фінансового результату до оподаткування без коригувань."

Раді допомогти, звертайтесь ще!