Заголовок тимчасово відсутній

Зменшення суми податкових зобов’язань постачальника в разі повернення товарів неплатником ПДВ дозволяється лише при поверненні товарів з наданням покупцю повної грошової компенсації їх вартості.

За загальними правилами податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються за правилом «першої події»: або здійснення постачання товарів/послуг, або отримання передоплати від покупця за такі товари/послуги (п. 187.1 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4528 ). На дату виникнення податкових зобов’язань постачальник товарів/послуг повинен скласти податкову накладну та направити її на реєстрацію в ЄРПН. При цьому немає значення зареєстровано покупця товарів/послуг платником ПДВ чи ні. В ситуації, що розглядається, податкова накладна повинна була складена в жовтні 2023 року - на дату відвантаження товарів. На дату часткової їх оплати в грудні 2023 року нічого в обліку ПДВ не відображається – це друга подія.

Порядок коригування податкових зобов’язань та податкового кредиту з ПДВ визначено у ст. 192 ПКУ. До кола випадків коригування податкових зобов’язань відносяться, в тому числі, повернення товарів. Згідно п. 192.1 ПКУ якщо після постачання товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Поряд з цим в п. 192.2 ПКУ додатково встановлюється, що зменшення суми податкових зобов’язань постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів, наданих особам, що не були платниками ПДВ на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості. Отже, якщо покупець на дату постачання товарів не був платником ПДВ, то при поверненні ним повністю оплачених товарів продавець повинен скласти розрахунок коригування до податкової накладної саме на дату повернення коштів. Якщо оплата за товари не здійснювалася – розрахунок коригування продавець складає на дату повернення товарів (див. консультацію в ЗІР: https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=30380).

В ситуації, що розглядається, покупець-неплатник ПДВ повертає частково оплачені ним товари. Враховуючи вищенаведені норми п.192.2 ПКУ можна дійти висновку, що продавець-платник ПДВ повинен скласти два розрахунки коригування до «жовтневої» податкової накладної: один – на суму повернення неоплаченого товару, другий – на суму повернутих покупцю коштів. Дати складання цих розрахунків коригування будуть різні: перший – дата повернення неоплачених товарів (07.02.2024 р.), другий – дата повернення коштів за оплачені товари (13.02.2024 р.). Для того щоб не складати два розрахунки коригування повернення товарів та повернення коштів бажано оформити одним днем (якщо це можливо), тобто 13.02.2024. В такому випадку саме із цією датою складають один розрахунок коригування на загальну суму повернутих товарів.

Зауважимо, що податківці щодо дати складання розрахунку коригування в наведеній ситуації можуть мати іншу думку. Тому бажано отримати від органу ДПС індивідуальну податкову консультацію. Цілком ймовірно, що складання 07.02.2024 р. одного розрахунок коригування на загальну суму повернутих товарів буде достатньо.

Незалежно від дати складання розрахунку коригування на покупця-неплатника ПДВ в ЄРПН його має зареєструвати продавець товарів (п. 192.1 ПКУ, п. 9 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246). Лише після такої реєстрації продавець має право зменшити нараховані в жовтні 2023 року податкові зобов’язання.

Раді допомогти, звертайтесь ще!