Заголовок тимчасово відсутній

Якщо товари , що звільнені від оподаткування ПДВ відповідно до п.п. 197.1.25 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4722 постачаються на безоплатній основі, на таку операцію «поліграфічна» ПДВ-пільга теж поширюється.

Річ у тому, що безкоштовна передача (дарування) товарів підпадає під визначення терміна «постачання товарів» (п.п. 14.1.191 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4608). Тому на них також поширюється звільнення від ПДВ з п.п. 197.1.25 ПКУ.

При цьому оскільки йдеться про безоплатну передачу товарів, то в ПДВ-обліку на таку операцію слід оформити дві податкові накладні (ПН).

Першу ПН — на операцію з постачання у межах договору дарування на ім’я отримувача, якщо він зареєстрований платником ПДВ. Цінності за таким договором передаються безоплатно, а тому виписувати ПН слід з нульовою вартістю. Якщо отримувач — неплатник ПДВ, то у верхній лівій частині ПН вказуєте тип причини «02» — складена на постачання неплатнику податку. У графі «Отримувач (покупець)» зазначаєте «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» − умовний ІПН «100000000000».

При заповненні шапки такої ПН не забудьте у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої її частини зробити помітку «Без ПДВ».

При заповнені табличної частини ПН у розділі Б слід зазначити:
• у графі 8 — код ставки ПДВ. У нашому випадку здійснення операцій із постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, то зазначаєте код ставки 903;
• у графі 9 — код пільги.

Другу ПН потрібно скласти на різницю між розміром мінімальної бази оподаткування і фактичною ціною постачання. При безоплатній передачі ціна постання дорівнює нулю, тому цю ПН слід виписати виходячи з мінімальної бази оподаткування.

У такій ПН робиться позначка «X» та зазначається тип причини «15». Така ПН отримувачу (покупцю) не надається. При цьому у рядках, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) зазначає власні дані.

При заповненні табличної частини ПН, а саме розділу Б у графі 2, крім номенклатури товарів/послуг, які поставлені безоплатно, також зазначаєте: «перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до статей 188 над фактичною ціною постачання».

Графи 3.1, 3.2, 3.3, 4, 5, 11 не заповнюються.
Інші графи ПН заповнюються так само, як і перші ПН.

Зверніть увагу! До суми перевищення теж застосовується ПДВ-пільга. Обидві ПН слід зареєструвати у ЄРПН.

ДПС у Тернопільській області розповідає, що відповідно до пп. 6 п. 3 розд. V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. №21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за №159/28289, у рядку 5 податкової декларації з ПДВ (далі – Декларація) вказуються обсяги операцій з:

• постачання товарів/послуг, які відповідно до ст. 196 ПКУ включені до переліку операцій, що не є об’єктом оподаткування;
• постачання послуг за межами митної території України та послуг, що здійснюються за межами митної території України, з урахуванням їх місця постачання відповідно до пп. 186.2, 186.3 ПКУ;
• постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 197 ПКУ, тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до підрозд. 2 розд. XX ПКУ та звільнених відповідно до міжнародних договорів (угод) та коригування за такими операціями.

Перерахунок ПДВ. Перерахунку підлягає, по-суті, не весь ПДВ, а лише компенсуюче податкове зобов’язання за пунктом 199.1 ПК, яке нараховується, коли у платника податку є оподатковувані та неоподатковувані ПДВ доходи, у яких були задіяні активи або були отримані послуги подвійного призначення.

Типовими прикладами товарів і послуг, необоротних активів, які найчастіше стають придбаннями подвійного призначення, можна назвати такі:

• комунальні послуги, у т.ч. опалення, водопостачання, електроенергія;
• послуги зв’язку;
• послуги Інтернет;
• офісна техніка;
• паливно-мастильні матеріали;
• будівельні матеріали;
• транспортні засоби;
• послуги оренди;
• складові загальновиробничих чи адміністративних витрат, якщо вони стосуються як оподатковуваної ПДВ, так і неоподатковуваної діяльності та ін. До них можуть належати уже згадані комунальні послуги та оренда.

Приклади подібних ситуацій можуть бути такі: підприємство виробляє учнівські зошити (звільнені від ПДВ, пп. 197.1.25 ПК) та іншу паперову продукцію, наприклад блокноти (оподатковуються ПДВ, 20%). Для такого виробництва придбавається папір, який використовується для обох напрямів, а також комунальні послуги – теж для обох напрямів (опалення приміщень, електронергія тощо);

Раді допомогти, звертайтесь ще!