👆 Таке питання надійшло до сервісу «Особистий Консультант», наші експерти ретельно працювали над ним та надали вичерпну відповідь🕵️:
Якщо дохід персоніфіковано, то це є додатковим благом працівника.
Відповідно до пп. 14.1.47 ПКУ додаткове благо - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV ПКУ).
Важливим аспектом є персоніфікація доходу. Згідно з пп. «а» пп. 164.2.17 ПКУ до оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо. Оподаткування доходів фізичних осіб, у тому числі одержаних у вигляді додаткового блага, виходячи з положень ПКУ, розглядається лише у разі їх одержання безпосередньо конкретним платником податку.
Якщо абонемент передається конкретному працівнику за актом передачі, тоді додаткове благо персоніфіковане та виникає обов'язок нарахування та сплати ПДФО та ВЗ. Якщо персоніфікації доходу немає, немає і конкретної фізичної особи, яка безпосередньо його отримала. А це означає, що ПДФО, ВЗ та ЄСВ не буде.
При оподаткуванні додаткового блага застосовуються особливі правила розрахунку. ПДФО (18%) розраховується із застосуванням підвищуючого коефіцієнта 1,219512. Військовий збір 5% нараховується на фактичну вартість послуг без застосування коефіцієнта.
Розрахунок податків на прикладі абонемента вартістю 10000 грн:
- база оподаткування з урахуванням коефіцієнта: 10000 × 1,219512 = 12195,12 грн,
- ПДФО: 12195,12 × 18% = 2195,12 грн,
- військовий збір: 10000 × 5% = 500 грн.
Розраховані суми ПДФО та ВЗ утримуються із зарплати працівника.
ЄСВ не виникає на підставі абз. 1 п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», адже переданий працівнику абонемент не є заробітною платою згідно з трудовим або колективним договором.
У Додатку 4ДФ Податкового розрахунку за травень 2025 р. додаткове благо відображається з ознакою доходу 126 з урахуванням натурального коефіцієнта.
У Вашому випадку у місяці надання абонемента працівнику у 4ДФ буде наступне відображення:
графа 3а – 12195,12,
графа 3 – 12195,12,
графа 4а – 2195,12,
графа 4 – 2195,12,
графа 5а – 500,00,
графа 5а – 500,00,
графа 6 – 126.
Бухгалтерський облік операції відображається наступними проведеннями:
Зміст господарської операції | Дт | Кт | Сума |
Оплата абонемента | 377 | 311 | 10000 |
Віднесення на витрати | 949 | 377 | 10000 |
Утримання ПДФО | 661 | 6411 | 2195,12 |
Утримання військового збору | 661 | 642 | 500 |
👌 Сервіс «Особистий Консультант» – це письмові безлімітні швидкі відповіді (від 15 хвилин) на професійні питання. Отримайте доступ до сервісу, оформивши передплату у пакетах «Професіонал» або «Преміум».
Джерело: 7eminar