Мар'яна Кавин у своєму телеграм–каналі розглянула питання дроблення податкових накладних, надала поради, як усе зробити грамотно у такому випадку
Приклад: з Клієнтом уклали договір на поставку товару «А», вартість 100 000 грн. Перша подія – оплата. Платіж провели 10.02 – 5000 грн. і так тричі) окремими платіжними дорученнями…Разом 15 000 грн. «прилетіло» за один день)
Питання: Скільки ПН потрібно виписати?
Обирайте свій варіант:
- Одну на 15 000 грн.
- Три податкові накладні і не інакше).
- Ваш варіант.
Варіантів може бути декілька, залежно від того, як все закрутити.
Якщо вартість товару 100 000 і облік у розрізі «договору», то й податкова накладна буде одна! Оскільки операція «перша подія – оплата» 10.02 і сума за день 15 000 грн.
А може бути і три податкові накладні – і кожна по 5 000 грн.
І перший і другий варіант цілком притомний! Адже не суперечить нормам ПКУ і зобов’язання не занижує жоден з варіантів
На користь такого дроблення є ще один аргумент – сума ПН, де ПДВ не перевищує 1000 грн вписується у критерій безумовної реєстрації (п.п. 6 і 7 п. 3 Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 11.12.2019 №1165). Але для безумовної реєстрації «дрібних» ПН потрібно виконувати ще такі критерії, як:
1) неризиковий платник;
2) обсяг операцій у поточному місяці не більше 500 тис. грн +;
3) директор обіймає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку.
До речі, податківці не проти дроблення, якщо протягом одного дня надійшло декілька оплат від одного покупця. Тоді, продавець (постачальник) має право обрати будь який із двох варіантів:
- складати окремі ПН (під кожну оплату – на кожен частковий аванс) або
- скласти одну ПН (на загальну суму авансів за день).
Позиція ДПС озвучена:
- ІПК від 23.11.2022 № 2044/ІПК/99-00-21-03-02-06;
- ІПК від 07.12.2020 № 5026/ІПК/99-00-05-06-02-06;
- ІПК від 27.05.2020 № 2222/6/99-00-07-03-02-06;
- УПК від 16.02.2012 № 127 питання 2.
Якщо відвантаження – перша подія – його аналогічно можна подробити. Але лише в разі, якщо накладних було кілька.
Якщо ж накладна буде одна, то скласти дві ПН не можна. Аргумент – така ПН не відповідає даним первинних документів і не дозволяє ідентифікувати операцію.
Є ще ситуації, коли дроблення – буде помилкою!
Це коли оплата надійшла 100 000 грн. одним платежем, а ви намагаєтеся зробити 20 податкових накладних по 5 тис. Цей варіант – особисто Мар'яна Кавин не підтримує і ось тут якраз існує ризик того, що податкова заявить: податкова накладна на суму операції – відсутня! На 5–ть по 20–ть – первинні документи відсутн.
До речі, в ЗІР (101.16) ця позиція озвучена так, що складання двох або більше ПН у випадку отримання попередньої оплати товарів / послуг однією сумою не дає можливості ідентифікувати операції. І, відповідно, така ПН не дає права на податковий кредит покупцю, оскільки не відповідає первинним документам.
На думку податківців, навіть у випадку, якщо були виставлені окремі рахунки, але оплата надійшла однією сумою, то повинна складатися під такий аванс одна ПН.
Судова практика не однозначна:
- Суди на боці податківців, див., постанову ВС від 15.06.2020 у справі № 440/17/19; постанову ВС від 09.05.2023 № К/9901/34117/20).
- Суди на боці платника (постанова ВС від 27.04.2022 у справі № 560/1399/21).
Отже, податкова накладна повинна відповідати даним первинних документів і давати можливість ідентифікувати операцію. В іншому разі – покупець втратить право на податковий кредит, а продавець отримає штраф за відсутність зареєстрованої ПН на операцію.
Джерело: Мар'яна Кавин