З метою належного декларування податкових зобов’язань з акцизного податку та врахування у податковій звітності положень Закону України від 16.01.2024 №3553-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо приведення деяких норм у відповідність із Законом України «Про Митний тариф України» та уточнення окремих положень», які набрали чинності, податківці у листі від 10.09.2024 №25365/7/99-00-21-03-03-07 повідомляють наступне.
Починаючи з 01 вересня 2024 року операції з реалізації вироблених в Україні/ввезених на митну територію України товарів за кодом згідно з УКТ ЗЕД 2404 91 90 00 «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування», що включені до переліку підакцизних товарів, підлягають оподаткуванню акцизним податком за ставкою 2363,4 грн за 1 кілограм (нетто) (п.17 Підрозділу 5 розділу XX «Перехідні положення Кодексу» Податкового кодексу України (далі - ПКУ), а з 1 січня 2025 року - за ставкою 2836,08 грн за 1 кілограм (нетто) такого продукту (п.п.215.3.2 ПКУ).
При поданні Декларації з акцизного податку контролюючому органу за місцем реєстрації за підсумками вересня поточного року слід врахувати, що суми податку з урахуванням мінімального акцизного податкового зобов'язання із сплати акцизного податку на тютюнові вироби та ставок податку, діючих відповідно до норм Кодексу, виробниками тютюнових виробів сплачуються до бюджету протягом п'ятнадцяти робочих днів після отримання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання податкової декларації (абзац другий п.п. 222.1.2. ПКУ).
Платники податку самостійно обчислюють суми податкового зобов'язання з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів в звітному податковому періоді та відображають їх в відповідних розділах та додатках Декларації з акцизного податку, затвердженої наказом Мінфіну від 23.01.2015 №14 «Про затвердження форми декларації з акцизного податку. Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» (далі - Декларація), в такому порядку:
- у Додатку 1 до Декларації щодо розрахунку суми акцизного податку з підакцизних товарів (продукції), на які встановлено специфічні ставки акцизного податку, виробники, імпортери, які ввозять на територію України марковану марками акцизного податку підакцизну продукцію, заповнюють лише графи 1 - 4, 6 - 9, 12, 16, 21 та переносять у розділ Б Декларації значення графи 21 Додатку 1 до Декларації;
- Додаток 61 до Декларації щодо розрахунку суми акцизного податку з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів згідно із п.п. 213.1.14 ПКУ (тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, рідини, що використовуються в електронних сигаретах) заповнюють лише виробники та імпортери тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, що здійснюють їх реалізацію у роздрібній торгівлі або суб'єктам господарювання, які здійснюють діяльність з оптової та/або роздрібної торгівлі такими виробами за кожною власною назвою в розрізі вмісту продукції в одиниці товару га встановлених максимальних роздрібних цін окремим рядком всі графи (п. 11 р V Додатків до Декларації) та переносять у розділ Д Декларації значення рядка С колонки 12 Додатка 61 до Декларації.
Нагадуємо, що згідно з п. 120.1 ПКУ неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено Кодексом, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірах, передбачених вказаною статтею, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.
Перерахування акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів за кодом бюджетної класифікації 14040100 здійснюється на рахунки, відкриті Державною казначейською службою України для даного виду платежу, виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, що оподатковується згідно з п.п. 213.1.14 ПКУ.
Нагадуємо, що листом від 29.02.2024 №5626/7/99-00-09-04-02-07 територіальним органам ДПС була надана для використання в роботі та доведення до відома платників податків інформація щодо оподаткування акцизним податком та маркування марками акцизного податку нікотиновмісних продуктів для орального застосування, встановлення виробником або імпортером максимальних роздрібних цін на підакцизну продукцію, подання Декларації про максимальні роздрібні ціни згідно із ст. 220 ПКУ.
Разом з цим, з дня набрання чинності Законом України від 18.06.2024 № 3817-ІХ «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» (далі - Закон №3817) (тобто з 27 липня 2024 року) до суб'єктів господарювання за вчинені правопорушення застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу в розмірах, встановлених ст. 73 Закону №3817.
Водночас відповідно до п. 21 розд. XIII «Перехідні положення» Закону №3817 до 1 жовтня 2024 року дозволяється зберігання та/або транспортування, та/або реалізація на митній території України товарів (продукції) за кодом 2404 91 90 00 згідно з УКТЗЕД без марок акцизного податку, якщо такі товари (продукція) вироблені в Україні або ввезені на митну територію України до 1 вересня 2024 року.
Джерело: ДПС