Декларація платника єдиного податку – ФОП 3 групи: інструкція

Хто подає декларацію платника єдиного податку 3 групи

Податкову декларацію платника єдиного податку (далі – Декларація) подають фізичні особи – підприємці (ФОП), які перебувають на спрощеній системі оподаткування 3 групи та відповідають вимогам, встановленим пп. 3 п. 291.4 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).

Це ФОП, які:

1. займаються будь-якими видами діяльності, за винятком тих, що зазначені в п.291.5 ПКУ;
2. продають товари та надають послуги будь-кому, без обмежень;
3. можуть використовувати працю найманих працівників, кількість яких не обмежена;
4. мають обсяг доходу, що не перевищує 1167 розмірів МЗП, установлених на 1 січня податкового (звітного) року.

Які строки подання декларації платника єдиного податку – ФОП 3 групи

Відповідно до п. 296.3 ПКУ платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку протягом 40 календарних днів після закінчення податкового (звітного) кварталу.

Якщо останній день строку подання Декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається операційний день, що настає за вихідним або святковим днем (п. 49.20 ПКУ).

Куди ФОП подає декларацію платника єдиного податку 3 групи

ФОП– платники єдиного податку 3 групи подають Декларацію до контролюючого органу за місцем своєї податкової адреси (п. 296.4 ПКУ).

Яка відповідальність за неподання (несвоєчасне подання) декларації платника єдиного податку – ФОП

За неподання або несвоєчасне подання Декларації по єдиному податку ФОП 3 групи загрожує штраф у розмірі 340 грн. Це передбачено п. 120.1 ПКУ відповідно до якого за неподання (крім випадків, якщо податкова декларація не подається відповідно до п. 49.2 ПКУ) або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов’язаними нараховувати і сплачувати податки та збори, платежі, контроль за сплатою яких покладено на контролюючі органи, податкових декларацій (розрахунків), а також іншої звітності, обов’язок подання якої до контролюючих органів передбачено ПКУ, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 340 грн, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Ті самі дії, вчинені єдинником, до якого протягом року застосували штраф за таке порушення, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 1020 грн за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

За якою формою ФОПу звітувати з єдиного податку 3 групи

Форма Декларації затверджена наказом Мінфіну від 19.06.2015 №578 (зі змінами). 

Ідентифікатор електронної форми F0103308. Декларацію заповнюють українською мовою, без виправлень. Усі суми зазначають у гривнях із копійками.

ФОП 3 групи Декларації за 1 квартал, півріччя та 9 місяців подає без додатків. Виключенням є подання ліквідаційної декларації або останньої Декларації перед переходом на загальну систему оподаткування. У цих випадках, незалежно від звітного періоду, разом із декларацією потрібно подати всі необхідні додатки.

У складі річної Декларації ФОП 3 групи подає: 

1. Додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (ідентифікатор електронної форми F0133108);
2. Додаток 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (ідентифікатор електронної форми F0133208). Додаток 2 подають тільки за наявності показників для заповнення.

Завантажуйте бланк документа:

1. Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця

Який порядок заповнення декларації платника єдиного податку – ФОП 3 групи

У полі  1 загальної частини Декларації заповнюють «тип декларації». Тобто проставляють позначку «х» за відповідним реквізитом:

1. 01 «Звітна» – якщо Декларацію подають за відповідний базовий звітний (податковий) період у встановлені ст. 49 ПКУ строки для такого подання або з порушенням термінів подання. Тобто, якщо єдинник звітує із запізненням, після граничного терміну подання Декларації, то декларація все одно подається як «Звітна»;
2. 02 «Звітна нова» – якщо Декларацію подають до закінчення граничного строку її подання за такий самий звітний період із виправленими показниками після поданої Декларації з типом «Звітна»;
3. 03 «Уточнююча» – якщо Декларацію подають після граничного терміну її подання за такий самий звітний період (з урахуванням строків давності) для виправлення показників уже поданої Декларації;
4. 04 «Довідково» – якщо Декларацію подають відповідно до п. 296.8 ПКУ для отримання довідки про доходи за інший, ніж квартальний податковий (звітний) період, для призначення пенсії, матеріального забезпечення, страхових виплат. Для призначення пенсії / матеріального забезпечення, страхових виплат обов’язково зазначають тип декларація «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова».

На замітку! Тип Декларації «Уточнююча» у разі подання Додатку 1 для призначення пенсії / матеріального забезпечення, страхових виплат не застосовують. У разі подання Декларації для отримання довідки обов’язково зазначається тип декларації «Довідкова», податкові зобов'язання по єдиному податку в розділі V та VI декларації не визначаються та Додаток 1 не подається. Подання таких декларацій не звільняє платника від обов’язку подання декларацій у строк, встановлений для квартального податкового (звітного) періоду

У полі 2 «Податковий (звітний) період» загальної частини Декларації зазначають податковий (звітний) період та рік, за який звітують. Для платників єдиного податку 3 групи податковим (звітним) періодом є квартал відповідно до п. 294.1 ПКУ. Звітність складається наростаючим підсумком з початку року за періоди 1 квартал, півріччя, 9 місяців, рік.  

Показник «місяць» у рядку 02 заповнюють лише у разі подання «Довідкової» Декларації. Тоді у цьому полі прописують арабськими цифрами від 1 до 12 номер календарного місяця:

1. за який подають Декларацію з метою отримання довідки про доходи;
2. в якому подають Декларацію для призначення пенсії;
3. в якому настав страховий випадок, якщо Декларацію подають для призначення матеріального забезпечення та страхових виплат.

Поле 3 «Податковий (звітний) період, який уточнюється» заповнюють тільки у разі подання Декларації з типом форми «Уточнююча». У цьому полі зазначають звітний період, який уточнюють. Для уточнюючої декларації звітний (податковий) період (рядок 02) та звітний (податковий) період, що уточнюють (рядок 03), заповнюють однаковими значеннями та відповідають звітному (податковому) періоду, що уточнюють.

У полі 4  «Найменування контролюючого органу, до якого подається звітність» ФОП зазначає податковий орган за місцем свого обліку як платника єдиного податку.

У полі 5 «Платник» вказується прізвище, ім’я, по батькові (за наявності) фізичної особи – підприємця згідно з реєстраційними документами.

У полі 6 «Податкова адреса» ФОП зазначає свою податкову адресу (місце проживання) відповідно до реєстраційних документів, а також адресу електронної пошти та контактний номер телефону.

У полі 7 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» фізична особа – підприємець зазначає реєстраційний номер облікової картки платника податків (далі – РНОКПП) або серію (за наявності) та номер паспорта. Серію (за наявності) та номер паспорта зазначають фізичні особи, які через релігійні переконання відмовляються від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті.

Поле 8 «Особливі відмітки» заповнюється у наступних випадках:

1. рядок 8.1 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення» – проставляється позначка «х» лише у випадку подання ліквідаційної декларації;
2. рядок 8.2 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, в якому здійснено перехід на сплату інших податків та зборів» – проставляється позначка «х» тільки у разі переходу платника єдиного податку на загальну систему оподаткування. Відмітка в цьому полі означає, що це остання декларація, яку ФОП подає перед переходом на загальну систему оподаткування Якщо ФОП переходить з однієї групи єдиного податку на іншу, то поле 8.2 не заповнюється.

Розділ I. Загальні показники підприємницької діяльності 

У полі 9 «Фактична чисельність найманих працівників у звітному періоді (осіб)» зазначають найбільшу чисельність найманих працівників за будь-який місяць податкового (звітного) періоду. Зазначаються лише ті наймані працівники, з якими ФОП уклав трудові договори. Якщо у ФОП немає найманих працівників, то в цьому полі обов'язково проставляється  «0».

Увага! У розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку – фізичною особою, не враховують найманих працівників, які перебувають у відпустці у зв'язку з вагітністю і пологами та у відпустці по догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку, а також працівники, призвані на військову службу під час мобілізації, на особливий період (п. 291.4.1 ПКУ). Під час розрахунку середньооблікової кількості працівників застосовують визначення, встановлене ПКУ

У полі 10 «Види підприємницької діяльності у звітному періоді» вказуються код та назва виду економічної діяльності відповідно до Класифікатора видів економічної діяльності (КВЕД ДК 009:2010) лише тих видів підприємницької діяльності, які фактично здійснювалися у звітному періоді платником єдиного податку.

Розділ II. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку першої групи 

Цей розділ платники єдиного податку на третій групі заповнюють лише у випадку, якщо протягом звітного року ФОП переходив з 1 групи на 3 групу. У такому разі в податковій декларації підприємець окремо відображає:

1. авансові внески з єдиного податку, сплачені у період перебування на першій групі;
2. обсяг доходу, отриманий за період перебування на першій групі;
3. обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15% (п. 296.5.1 ПКУ). 

Розділ IIІ. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку другої групи 

Цей розділ платники єдиного податку на третій групі заповнюють лише у випадку, якщо протягом звітного року ФОП переходив з 2 групи на 3 групу. У такому разі в податковій декларації підприємець окремо відображає:

1. авансові внески з єдиного податку, сплачені у період перебування на другій групі;
2. обсяг доходу, отриманий за період перебування на другій групі;
3. обсяг доходу, оподаткований за ставкою 15% (п. 296.5.1 ПКУ). 

Розділ IV. Показники господарської діяльності для платників єдиного податку третьої групи 

Рядок 05 «Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 3%» заповнюють ФОП 3 групи , які обрали ставку єдиного податку 3% та є платниками ПДВ. Такі ФОП з метою оподаткування єдиним податком зазначають суму отриманих доходів без урахування ПДВ. Відповідно до пп. 1 п. 292.11 ПКУ до складу доходу платника єдиного податку не включаються суми податку на додану вартість. Таким чином, доходом платника єдиного податку 3 групи 3% є отримана сума доходу за мінусом ПДВ. Саме ця сума оподатковується єдиним податком 3% та включається в ліміт доходів.

В цьому рядку зазначається сума доходу в межах ліміту, встановленого для платників єдиного податку третьої групи (пп. 3 п. 291.4 ПКУ). Якщо протягом звітного періоду дохід не перевищує встановлений ліміт, то зазначається фактична сума доходу, отримана підприємцем протягом податкового (звітного) періоду.

Доходом для ФОПа третьої групи є дохід, отриманий протягом звітного періоду у грошовій формі (готівковій та / або безготівковій), у матеріальній або нематеріальній формі, визначений відповідно до ст. 292 ПКУ. Також згідно із п. 292.3 ПКУ до суми доходу платника єдиного податку включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів (робіт, послуг), наданих за письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, укладеними згідно із законодавством, за якими не передбачено грошової або іншої компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг) чи їх повернення, а також товари, передані платнику єдиного податку на відповідальне зберігання і використані таким платником єдиного податку.

До суми доходу платника єдиного податку третьої групи, який є платником податку на додану вартість за звітний період також включається сума кредиторської заборгованості, за якою минув строк позовної давності.

До доходу не включають:

1. пасивні доходи, зокрема: відсотки, дивіденди, роялті;
2. страхові виплати та відшкодування;
3. бюджетні гранти, отримані ФОП;
4. дохід від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить фізичній особі на праві власності та яке вона використовує в своїй господарській діяльності.

Рядок 06 «Обсяг доходу за звітний (податковий) період, що оподатковується за ставкою 5%» заповнюють ФОП 3 групи, які обрали ставку єдиного податку 5% та не є платниками ПДВ. В цьому рядку зазначається сума доходу в межах ліміту, встановленого для платників єдиного податку третьої групи (пп. 3 п. 291.4 ПКУ). Якщо протягом звітного періоду дохід не перевищує встановлений ліміт, то зазначається фактична сума доходу, отримана підприємцем протягом податкового (звітного) періоду.

У рядку 07 «Обсяг доходу, що оподаткований за ставкою 15 відсотків (згідно з пунктом 293.4 статті 293 глави 1 розділу XIV Податкового Кодексу України» у звітному (податковому) періоді» зазначається сума доходу, яка оподатковується за ставкою єдиного податку 15%, а саме:

1. сума перевищення ліміту доходу, встановленого пп. 3 п. 291.4 ПКУ для платників єдиного податку третьої групи;
2. сума доходу, отриманого у разі застосування іншого способу розрахунків, ніж передбачений п. 291.6 ПКУ. Наприклад, провели взаємозалік заборгованостей з контрагентами;
3. сума доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.

У цьому рядку ФОП зазначає лише суму доходу, що підлягає оподаткуванню за ставкою 15%. Якщо таких доходів немає, у рядку 07 проставляє «0,00».

Розділ V. Визначення податкових зобов’язань по єдиному податку

У рядку 8 зазначається загальна сума доходу за податковий (звітний) період. Це сума значень рядків 01 + 02 + 03 + 04+ 05 + 06 + 07.

У рядку 09 розраховується сума єдиного податку за ставкою 15% за формулою: (р. 02 + р. 04 + р. 07) х 15%.

У рядку 10 розраховується сума податку за ставкою 3% за формулою : р. 05 х 3%.

У рядку 11 розраховується сума податку за ставкою 5% за формулою : р. 06 х 5%.

У рядку 12 вказується загальна сума нарахованого єдиного податку за звітний період, яка розраховується за формулою: р. 09 + р. 10 + р. 11.

У рядку 13 зазначається сума єдиного податку, нарахованого за попередній звітний (податковий) період. В цей рядок переносимо суму єдиного податку з рядка 12 Декларації за попередній звітний (податковий) період.

У рядку 14.1 зазначається сума єдиного податку, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду. Показник цього рядка розраховується за формулою: р. 12 – р. 13.

У рядку 14.2 підприємець наводить позитивне значення різниці між сумою загального мінімального податкового зобов'язання та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок.

На замітку! Платники єдиного податку – власники, орендарі, користувачі на інших умовах (у т. ч. на умовах емфітевзису) земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, а також голови сімейних фермерських господарств (далі – СФГ), у т. ч. щодо земельних ділянок, що належать членам такого СФГ та які використовують такі СФГ, зобов'язані подавати додаток із розрахунком загального мінімального податкового зобов'язання у складі податкової декларації за податковий (звітний) рік (п. 297-1.1 ПКУ)

У рядку 14 зазначається загальна сума єдиного податку, яку потрібно сплатити до бюджету за результатами звітного (податкового) періоду. Показник рядка 14 розраховує за формулою: р. 14.1 + р. 14.2.

Розділ VІ. Визначення податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок

В цьому розділі визначається сума збільшення (зменшення) податкового зобов’язання по єдиному податку у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок за минулі періоди, сума пені та штрафу.

ФОП 3 групи заповнює цей розділ у разі подання Уточнюючої декларації або у разі виправлення помилок минулих періодів у поточній Декларації. При цьому, у складі Звітної або Звітної нової Декларації платник єдиного податку може уточнити показники Декларації за один податковий (звітний) період, що минув.

У рядку 15 зазначаємо суму єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка. В цей рядок переносимо значення рядка 14 Звітної Декларації за відповідний період.

У рядку 16 вказуємо уточнену суму податкових зобов'язань за звітний (податковий) період, у якому виявлена помилка. В цей рядок переносимо суму єдиного податку з рядка 14 Уточнюючої декларації за відповідний період.

Рядок 17 заповнюється, якщо в результаті виправлення помилки збільшується сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету.

Суму єдиного податку до збільшення розраховуємо по формулі : рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 > рядка 15.

На цю суму ДПС збільшить нарахування з єдиного податку в інтегрованій картці платника податків в Електронному кабінеті платника, в розділі Стан розрахунків з бюджетом.

Рядок 18 заповнюється, якщо в результаті виправлення помилки зменшується сума єдиного податку, яка підлягала перерахуванню до бюджету.

Суму єдиного податку до зменшення розраховуємо по формулі : рядок 16 - рядок 15, якщо рядок 16 < рядка 15. На цю суму ДПС зменшить нарахування з єдиного податку в інтегрованій картці платника податків в Електронному кабінеті платника, в розділі Стан розрахунків з бюджетом.

У рядку 19 ФОП розраховує суму штрафу у разі самостійного виявлення факту заниження податкового зобов'язання з єдиного податку в минулих податкових періодах. При цьому, якщо ФОП виправляє помилки шляхом подання Уточнюючої декларації, то штраф нараховується у розмірі 3% від суми в рядку 17. Якщо помилки виправляються в поточній Декларації, то штраф розраховується у розмірі 5% від суми в рядку 17 (п.50.2 ПКУ).

У рядку 20 ФОП самостійно нараховує пеню відповідно до п.129.1.3 ПКУ.

Увага! Якщо виправляєте періоди воєнного стану, то самоштраф 3% та пеня не нараховуються. Це пряма норма п. 69.1, п. 69.38 підр. 10 р. ХХ ПКУ

Ставимо позначку «х» напроти тих Додатків, які будуть подаватись у складі Декларації.

Додаток 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску»

Додаток 1 до Декларації ФОП подає у разі сплати ЄСВ «за себе» протягом звітного періоду.

Не подають цей додаток ФОП, які:

1. мають статус пенсіонера або особи з інвалідністю та отримують відповідно до закону пенсію або соціальну допомогу;
2. є особами, що здійснюють незалежну професійну діяльність та одночасно перебувають на обліку як фізичні особи – підприємці за умови провадження одного виду діяльності;
3. мають основне місце роботи або уклали гіг-контракт з резидентом Дія Сіті у порядку та на умовах, передбачених Законом України від 15.07.2021 №1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні», та за яких роботодавець або резидент Дія Сіті сплатив ЄСВ у розмірі не менше мінімального страхового внеску за всі календарні місяці звітного періоду;
4. скористалися правом не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати ЄСВ протягом звітного періоду відповідно до абзацу першого п. 9-19 розд. VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України від 08.07.2010 №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон про ЄСВ). Якщо ФОП добровільно сплачував ЄСВ «за себе», то вважається, що він не скористався цією  пільгою, і в річному Додатку 1 потрібно буде нарахувати ЄСВ за всі місяці, за які був сплачений ЄСВ.

Порядок заповнення Додатку 1

Проставляємо позначку «х» за відповідним реквізитом «Звітна», «Звітна нова», «Уточнююча», «Довідкова».

У полі 1  «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» фізична особа – підприємець зазначає свій РНОКПП або серію (за наявності) та номер паспорта. Серію (за наявності) та номер паспорта зазначають фізичні особи, які через релігійні переконання відмовляються від прийняття РНОКПП, офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті.

Поле 2 «Серія (за наявності) та номер паспорта для ідентифікації платника єдиного внеску в Пенсійному фонді України» заповнюється фізичними особами, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають позначку в паспорті:

1. для власників паспорта у формі книжечки серія та номер паспорта у форматі БКNNXXXXXX, де БК – константа, що вказує на реєстрацію в Пенсійному фонді України за паспортними даними;
2. NN – дві українські літери серії паспорта (верхній регістр);
3. XXXXXX – шість цифр номера паспорта (з ведучими нулями) або для власників паспорта у формі пластикової картки у форматі ПХХХХХХХХХ, де П – константа, що вказує на реєстрацію в Пенсійному фонді України за паспортними даними;
4. ХХХХХХХХХ – дев’ять цифр номера паспорта

У полі 3  «Платник» вказується прізвище, ім’я, по батькові (за наявності) фізичної особи - підприємця згідно з реєстраційними документами.

У полі  4 ставимо позначку «Х» поруч із відповідним звітним періодом, за який подається Додаток 1.

У полі 5 ставиться позначка «Х» поруч із відповідним типом форми відомості:

1. «після припинення» – у випадку державної реєстрації припинення підприємницької діяльності. Одночасно ФОП зазначає в розділі 6 дату державної реєстрації припинення;
2. «призначення пенсії» – у разі подання довідкової Декларації для призначення пенсії з типом «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова»;
3. «перехід на сплату інших податків і зборів» – у випадку переходу на загальну систему оподаткування. Такі ФОП одночасно проставляють позначку у розділі 8.2 Декларації; 
4. «призначення матеріального забезпечення, страхових виплат» – у разі подання довідкової Декларації для отримання лікарняних, із типом «Звітна» або «Звітна нова» з додатковою позначкою «Довідкова».

У полі 6 зазначається дата державної реєстрації припинення (з одночасним заповненням комірки «після припинення» в полі 5).

У полі  7 вказуємо основний код економічної діяльності за КВЕД згідно з реєстраційними документами ФОП.

У полі  8 зазначається період перебування фізичної особи – підприємця на спрощеній системі оподаткування.

У рядку 8.1 вказуємо код категорії застрахованої особи: «6» – фізична особа – підприємець на спрощеній системі оподаткування.

Рядки та графи у розділі 9 обов’язково заповнюються в розрізі місяців за період, вказаний у розділі 8. Зокрема, наводиться:

1. у графі 2 – самостійно визначена сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини;
2. у графі 3 – ставка ЄСВ – 22;
3. у графі 4 – сума ЄСВ, обчислену за формулою:  графа 3 х графа 4.

Далі ФОП підсумовує значення граф 2 та 4. Загальна сума обчисленого єдиного внеску за звітний період зазначається у рядку «Усього» графи 4 розд. 9 Додатка 1 та переноситься до рядка 21 «Сума єдиного внеску, яка підлягає сплаті на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду» розд. VІІ Декларації.

Розділ 10 «Визначення зобов’язань із сплати єдиного внеску у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок» заповнюється у разі подання Уточнюючого Додатку 1.

1. у рядку 1 розділу 10 зазначається сума ЄСВ, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки, за даними звітного (податкового) періоду, у якому виявлено помилку. Дані переносить із рядка Усього графи 4 розділу 9 Звітного Додатку 1;
2. у рядку 2 розділу 10 зазначається уточнена сума нарахованого ЄСВ за звітний (податковий) період, у якому виявлено помилку;
3. у рядку 3 розділу 10 зазначається збільшення суми ЄСВ, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки. Показник рядка 3 розраховується за формулою: р. 2 - р. 1, якщо р. 2 > р. 1;
4. у рядку 4 розділу 10 зазначається зменшення суми ЄСВ, яка підлягала перерахуванню на небюджетні рахунки. Показник рядка 4 розраховується за формулою: р. 2 - р. 1, якщо р. 2 < р. 1;
5. у рядку 5 розділу 10 зазначається сума пені, нарахована платником самостійно відповідно до ст. 25 Закону про ЄСВ. Сума пені нараховується з розрахунку 0,1% своєчасно не сплачених сум, розрахована за кожний день прострочення їх перерахування (зарахування).

Додаток 2 Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік

У пп. 14.1.114² ПКУ визначено, що МПЗ:

мінімальна величина податкового зобов’язання із сплати податків, зборів, платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, пов’язаних з виробництвом та реалізацією власної сільськогосподарської продукції та / або з власністю та / або користуванням (орендою, суборендою, емфітевзисом, постійним користуванням) земельними ділянками, віднесеними до сільськогосподарських угідь, розрахована відповідно до цього Кодексу

МПЗ розраховується виключно стосовно сільськогосподарських угідь, якими користується платник податку на правах власності, оренди, суборенди, емфітевзису, постійного користування. У пп. «а» ч.2 ст. 22 Земельного кодексу України визначено, що сільськогосподарські угіддя – це рілля, багаторічні насадження, сіножаті, пасовища та перелоги.

Таким чином, лише за наявності у ФОП-платника єдиного податку 3 групи земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, він має подати у складі річної Податкової декларації додаток 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов'язання за податковий (звітний) рік».

Якщо земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, не використовувалися фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку 3 групи у своїй підприємницькій діяльності, то Додаток 2 у складі Декларації не подається (див. роз’яснення в ЗІР, категорія 107.01.10). 

Розділ І додатку 2 заповнюється наступним чином.

У графі 2 зазначають кадастровий номер земельної ділянки (у разі наявності).

У графах 3 та 4 зазначається площа власної або орендованої земельної ділянки в гектарах.

У графах 5 та 6 зазначається нормативна грошова оцінка земельної ділянки.

Для земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, – НГО відповідної земельної ділянки з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПКУ для справляння плати за землю (НГОд) (пп. 38¹.1.1 ПКУ).

Для земельної ділянки, НГО якої не проведена, – нормативна грошова оцінка 1 гектара ріллі по АР Крим або по області з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого ПКУ для справляння плати за землю (НГО) (пп. 38¹.1.2 ПКУ).

У графі 7 зазначається коефіцієнт, який становить 0,05 (пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПКУ).

У графі 8 зазначається кількість календарних місяців, протягом яких земельна ділянка перебуває у власності, оренді, користування на інших умовах (в т. ч. на умовах емфітевзису) платника податків (пп. 38¹.1.1 і 38¹.1.2 ПКУ).

У графі 9 зазначається МПЗ земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої проведена, яке розраховується за формулою: гр. 5 х гр. 7 х г. 8 / 12.

У графі 10 зазначається МПЗ земельної ділянки, нормативна грошова оцінка якої не проведена, яке розраховується за формулою: гр. 6 х гр. 3 або 4 х гр. 7 х гр. 8 / 12.

За формулами, наведеними у назвах граф 9 та 10, платник єдиного податку обчислює суму МПЗ щодо кожної земельної ділянки.

А загальна сума МПЗ щодо всіх ділянок є загальним МПЗ, розмір якого вказується у підсумковому рядку 2 (графа 11), а також переноситься до рядка 01 розділу ІІ Додатка 3.

У графі 12 зазначається 20% витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та / або які перебувають у державній чи комунальній власності (п. 297¹.5 ПКУ).

Показники розділу ІІ додатку 2 вказуються наступним чином.

У рядок 01 переносять дані з графи 11 рядка 2 розділу І цього розрахунку.

У рядку 02 зазначається загальна сума сплачених платником єдиного податку 3 групи податків, зборів, платежів. Витрати, які ФОП може врахувати у зменшення суми загального МПЗ (з відображенням у рядках 02, 02.1 – 02.10, 03), визначено у п. 297¹.3 та 297¹.4 ПКУ з урахуванням того, який розмір частки сільськогосподарського товаровиробництва мав ФОП у звітному році.

Частка сільськогосподарського товаровиробництва (далі – частка) – це питома вага доходу сільськогосподарського товаровиробника, отриманого від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, у загальній сумі його доходу, що враховується під час визначення права такого товаровиробника на реєстрацію як платника податку) (пп. 14.1.262 ПКУ).

Якщо розмір частки дорівнює або перевищує 75%, то у зменшення суми загального МПЗ включаються (п. 297¹.3 ПКУ):

1. єдиний податок, нарахований у звітному році; 
2. ПДФО та ВЗ з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції (у разі переходу ФОП у звітному році на єдиний податок із загальної системи);
3. ПДФО та ВЗ з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником податку у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб), з доходів за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок сільськогосподарського призначення;
4. земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на єдиний податок із загальної системи);
5. рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати);
6. 20 відсотків витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та / або які перебувають у державній чи комунальній власності.

Якщо розмір частки менше 75%, то відповідно до п. 297¹.4 ПКУ у зменшення суми загального МПЗ окремі податки, які вказані вище, платники можуть врахувати лише у розмірі, пропорційному частці:

1. єдиний податок, сплачений платником єдиного податку 3 групи у розмірі, пропорційному частці такого платника за податковий (звітний) рік;
2. єдиний податок, сплачений платником єдиного податку 2 групи, у разі переходу на 3 групу в податковому (звітному) році;
3. податок на прибуток підприємств у розмірі, пропорційному частці за звітний період (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної) за податковий (звітний) рік;
4. ПДФО та військовий збір з доходів (чистого оподаткованого доходу) від продажу (реалізації) власної сільськогосподарської продукції (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
5. ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб, які перебувають з платником єдиного податку 3 групи у трудових або цивільно-правових відносинах (крім доходів, сплачених за придбання товарів у фізичних осіб), у розмірі, пропорційному частці за податковий (звітний) рік;
6. ПДФО та військовий збір з доходів фізичних осіб за договорами оренди, суборенди, емфітевзису земельних ділянок, віднесених до сільськогосподарських угідь, за податковий (звітний) рік;
7. земельний податок за земельні ділянки, віднесені до сільськогосподарських угідь, які використовуються такими платниками для здійснення підприємницької діяльності (у разі переходу в податковому (звітному) році на спрощену систему оподаткування із загальної);
8. рентна плата за спеціальне використання води (у разі її сплати) у розмірі, пропорційному частці;
9. 20% витрат на сплату орендної плати за віднесені до сільськогосподарських угідь земельні ділянки, орендодавцями яких є юридичні особи, та / або які перебувають у державній чи комунальній власності. У рядку 03 не вказуються витрати на сплату орендної плати щодо земельних ділянок, які орендодавцями яких є фізичні особи.

У рядку 04 розділу ІІ вказується різниця між загальною сумою МЗП та загальною сумою сплачених податків, зборів, платежів та витрат на оренду земельних ділянок (рядок 01 - рядок 02 - рядок 03 розділу ІІ). У рядку 04 вказується як позитивне, так і від’ємне значення. Однак лише позитивне значення переноситься до рядка 14.2 Розрахункової частини декларації для фізичних осіб – підприємців.

Позитивне значення різниці, яке підлягає сплаті до бюджету, є частиною зобов'язань з єдиного податку (абз. 2 п. 297¹.1.8 ПКУ) і сплачується до бюджету за місцем податкової адреси ФОП протягом 10 календарних днів після граничного строку подання Декларації.

Як подавати декларацію платника єдиного податку – ФОП 3 групи

Декларація по єдиному податку подається в один із таких способів:

1. на паперових носіях особисто або через уповноважену на це особу;
2. поштою до контролюючого органу за місцем податкової адреси з повідомленням про вручення та з описом вкладення.  У цьому випадку важливо врахувати, що відправлення потрібно здійснити не пізніше ніж за п’ять днів до закінчення граничного строку подання податкової декларації (п. 49.5 ПКУ);
3. засобами електронного зв’язку в електронній формі з дотриманням вимог законів України від 22.05.2003 №851-IV «Про електронні документи та електронний документообіг» та від 05.10.2017 №2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги». Звітність в електронному вигляді подають не пізніше закінчення останньої години дня, в якому спливає такий граничний строк (п. 49.3 ПКУ).

Актуальне питання – відповідь:

ФОП 3 група ЄП 5%. Діяльність протягом 2024 року не велась. Чи потрібно було щоквартально подавати  «нульові» декларації з єдиному податку? Чи потрібно подавати річну декларацію по єдиному податку з нулями?

ФОП може не подавати «нульові» декларації за 1 квартал, півріччя та 9 місяців 2024. А річну декларацію радимо подати.

Відповідно до роз'яснення податкової в ЗІР, категорія 107.01.07, за відсутності у фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку третьої групи протягом І кварталу, півріччя, трьох кварталів поточного року доходів та об’єктів оподаткування, що підлягають декларуванню, Декларація за такі періоди – не подається. Якщо платники єдиного податку третьої групи декларували доходи протягом будь-якого кварталу поточного року, то такі доходи знову повинні бути відображені в Декларації за звітний рік без сплати єдиного податку.

Не зважаючи на це роз'яснення ДПС, радимо ФОП подавати декларацію з єдиного податку навіть «нульові», тому що ДПС не знає – це ФОП забув подати декларацію чи у нього відсутні показники для заповнення. Це допоможе уникнути зайвих питань з боку контролюючих органів та зберегти статус єдиноподатника.

Отже, оскільки ФОП не подав вчасно декларацію за І квартал, півріччя та 9 місяців 2024 р., то може скористатись своїм правом за п. 49.2 ПКУ та не подавати декларації у разі відсутності показників для декларування. Якщо ФОП все ж таки вирішить подати «нульові» декларації за ці періоди із запізненням, то штраф буде 340,00 грн за кожну несвоєчасно подану декларацію відповідно до п. 120.1 ПКУ. 

Радимо ФОП подати річну декларацію з єдиного податку та задекларувати нульовий дохід за 2024 рік.

Правильно складена та своєчасно подана Декларація – це запорука спокійної роботи ФОП 3 групи. Бажаємо успіхів у звітуванні :)

Марина СТЬОПІНА, керівник сервісу «Особистий консультант»

Шаблони та зразки документів:

Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця