Як розблокувати ПН / РК: алгоритм дій

Перевіряємо, чи не присвоєно підприємству (ФОПу) «ризиковий» статус

У разі зупинення реєстрації ПН / РК в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податковий орган протягом операційного дня надсилає в автоматичному режимі платникові податку відповідну квитанцію.

Якщо ви отримали квитанцію про блокування ПН / РК , то перш за все потрібно перевірити: чи не присвоєно вашому підприємству (ФОПу) статус «ризикового. Адже ПН / РК «ризикового» платника ПДВ неможливо розблокувати без зняття цього статусу.

Нагадаємо, що підприємству (ФОПу) присвоєються ризиковий статус, якщо воно відповідає критеріям ризиковості платника податку. Ці критерії наведено в додатку 1 до Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (далі – Порядок блокування №1165).

Рішення про присвоєння цього статусу надсилається у день його прийняття до Електронного кабінету платника податків за формою з додатку 4 до Порядку блокування №1165. У рішенні зазначається підстава, за якою підприємство зараховане до «ризикових».

Для успішного зняття цього статусу платнику слід ретельно проаналізувати причину, через яку він був присвоєний і за можливості її усунути. Після цього слід подати на розгляд Комісії регіонального рівня:

1. інформацію (у формі Повідомлення про подання інформації та копій документів щодо невідповідності платника податку критеріям ризиковості платника податку, форма J1314901)
2. та копії відповідних документів, що свідчать про невідповідність платника податку критеріям ризиковості платника податку.

Перелік таких документів наведено у п. 6 Порядку блокування №1165, це:

1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, що одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), в тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством;
6. інші документи, що підтверджують невідповідність платника податку до критеріїв ризиковості платника податку.

Пояснення та копії документів, подані платником податку, Комісія регіонального рівня розглядає протягом семи робочих днів, що настають за датою їхнього надходження, та приймає відповідне рішення. Воно надсилається до Електронного кабінету платника податків.

Якщо рішення позитивне і підприємство (ФОП) вивели із переліку «ризикових», можна переходити до наступних етапів розблокування ПН / РК .

Подаємо «розблокувальні» документи

У разі зупинення реєстрації ПН / РК в ЄРПН платник податку має право подати копії документів та письмові пояснення стосовно підтвердження інформації, зазначеної у таких ПН/РК (п. 4 Порядку прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації податкових накладних / розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 №520; далі – Порядок №520).

Такі пояснення та копії документів слід подати протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов’язання, відображеного в ПН / РК, реєстрацію яких зупинено (п. 6 Порядку №520).

Пояснення слід навести в розділі «Пояснення» Повідомлення стосовно подання документів про підтвердження реальності здійснення операцій щодо податкових накладних / розрахунків коригувань, реєстрація якої(-го) зупинена (форма J1312603).

Якщо розмір розділу «Пояснення» недостатній для викладення всіх істотних та значущих, на думку платника, відомостей та обставин, такі пояснення можуть наводитись в окремому документі довільної форми, про що в розділі «Пояснення» робиться відповідний запис, наприклад, «Пояснення викладені в окремому документі на двох аркушах, що додається».

Електронні формати Повідомлення та додатку до нього розміщенні на офіційному веб-порталі ДПС у розділі «Е-сервіси» / «Електронна звітність» / Платникам податків про електронну звітність / Інформаційно-аналітичне забезпечення / Реєстр електронних форм податкових документів.

Перелік документів, копії яких можуть бути додані до Повідомлення наведено в п. 5 Порядку №520, це:

1. договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
2. договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлено повноваження осіб, що одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
3. первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм і галузевої специфіки, накладні;
4. розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
5. документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачено договором та/або законодавством.

Але виходячи з практики успішного розблокування ПН / РК, пояснення рекомендуємо складати із наступних розділів:

1) загальні відомості щодо підприємства – назва, код, коли зареєстроване, скільки років на ринку, види діяльності тощо);

2) відомості про технологічний/виробничий процес – яким чином здійснюється виробництво чи торгівля, чи залучаються підрядники тощо;

3) відомості, що підтверджують наявність необхідних основних засобів (приміщень, обладнання тощо) та трудових ресурсів тощо. 

Ці відомості слід підкріпити копіями документів. Це можуть бути:

1. документи на придбання основних засобів або роздруківки оборотно-сальдової відомості за рахунком 10 (завірені підприємством);
2. копії форм № 20-ОПП та квитанцій про їх прийняття;
3. штатний розпис, звітність за формою 4ДФ тощо;

4) відомості про господарську операцію, ПН / РК по якій заблоковано.

В цьому розділі повністю описуємо господарську операцію та прикріпляємо відповідні документи, що підтверджують факт її здійснення. Наприклад, якщо підприємство займається торгівлею, то це зазвичай накладні та договори на придбання відповідного товару та на його продаж, документи про отримання оплати тощо;

5) відомості про аналогічні операції, за якими вже були зареєстровані ПН / РК (за наявності). Доцільно надати 3-5 попередніх зареєстрованих ПН щодо таких самих (ідентичних) господарських операцій із квитанціями про їх реєстрацію.

Відповідно до п. 9 Порядку №520 за результатами розгляду поданих письмових пояснень та копій документів комісія регіонального рівня протягом 5 робочих днів, що настають за днем їх отримання, може, зокрема, надіслати повідомлення про необхідність надання додаткових пояснень та / або документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію ПН / РК в ЄРПН.

Платник податку має право подати до органу ДПС додаткові пояснення та копії документів на підтвердження інформації, зазначеної у ПН / РК, протягом 5 робочих днів з дня, наступного за днем отримання повідомлення.

Додаткові письмові пояснення та копії документів подавати слід у вигляді Повідомлення про подання додаткових пояснень та / або копій документів, необхідних для розгляду питання прийняття комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в ЄРПН (код форми J1307801) та прикріпленого до Повідомлення додатка (код форми J1360102).

Оскаржуємо рішення про відмову в реєстрації ПН/РК

Якщо після подання «розблокувальних» документів отримано відмову в реєстрації ПН / РК, платник ПДВ має право оскаржити таке рішення в адміністративному або в судовому порядку.

Для оскарження в адміністративному порядку слід подати скаргу до Комісії центрального рівня. Зробити це слід  протягом 10 робочих днів після отримання рішення про відмову в реєстрації ПН / РК.

Скарга подається в електронному вигляді за формою, затвердженою в додатку 1 до Порядку розгляду скарги щодо рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 11.12.2019 №1165 (далі – Порядок розгляду скарги №1165) (J1313205). У формі цього документа передбачено, зокрема, графу «інформація про причини незгоди платника податку з рішенням комісії регіонального рівня». У ній слід обґрунтувати причини незгоди з рішенням комісії регіонального рівня.

Платник податку має право додавати до скарги пояснення та копії документів, що підтверджують інформацію, зазначену в ПН / РК, реєстрація яких зупинена (п. 11 Порядку розгляду скарги №1165).

Тобто якщо подання «розблокувальних» документів до регіональних комісій обов’язкове, то під час подання скарги до ДПС їх подати бажано. Це можуть бути як ті самі документи, що подавалися в «розблокувальному» пакеті, так і їхній «вдосконалений» варіант.

Комісія центрального рівня протягом 10 календарних днів розглядає скаргу та приймає одне з рішень:

1. або задовольняє скаргу та скасовує рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН, після чого ПН / РК реєструється в ЄРПН за умови наявного ліміту;
2. або залишає скаргу без задоволення та рішення комісії регіонального рівня про відмову в реєстрації ПН / РК в ЄРПН без змін.

Якщо скаргу залишено без задоволення, платник податку має право оскаржити зазначене рішення в судовому порядку. У разі набрання чинності рішенням суду про зобов’язання зареєструвати ПН / РК, такі ПН / РК підлягають реєстрації.

Олена ЖУРАКІВСЬКА, експерт-практик з питань оподаткування та бухгалтерського обліку