ФОП і валютний дохід: правила визнання, документи, Payoneer, Wise, PayPal

1. Основні правила визнання доходу, отриманого у валюті
2. Документальне оформлення
3. ФОП 2 групи та ЗЕД: імпорт і експорт товарів
4. Висновки

Основні правила визнання доходу, отриманого у валюті

ФОП на єдиному податку, який отримує оплату від нерезидентів в іноземній валюті, має правильно визначити момент виникнення доходу та суму, яка підлягає оподаткуванню. Особливо важливо не плутати момент отримання валюти, її подальший продаж та курсові коливання.

1. Коли ФОП визнає валютний дохід

Дохід визнається один раз – в момент отримання валюти на основний валютний рахунок ФОП (не розподільчий!)

Відповідно до п. 292.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату отримання такого доходу.

Тому для визначення доходу важливий курс НБУ саме на дату зарахування коштів на основний валютний рахунок ФОП.

Для фіксації доходів використовуємо виписку по поточному валютному рахунку 2600. Щоб не помилитись, звертайте увагу на номер рахунку:

1. 2600 – поточний рахунок суб’єктів господарювання (ФОП); ​
2. 2603 – розподільчий рахунок. Відкривається персонально кожному клієнту та застосовуються для обліку коштів, які підлягають розподілу або попередньому нагляду

Важливо: орієнтуватися потрібно саме на дату фактичного зарахування валюти на основний валютний рахунок, а не на дату виставлення інвойсу, дату виконання робіт чи надання послуг або дату подальшого продажу валюти

2. Подальший продаж валюти та курсові різниці не збільшують дохід

Після того як валюту отримано та дохід визначено, подальші операції з цією валютою вже не впливають на базу оподаткування єдиним податком.

Зокрема, не потрібно повторно визначати дохід у момент продажу іноземної валюти. Також зміна валютного курсу після моменту отримання коштів не створює додаткового доходу для цілей єдиного податку.

ДПС у своїх роз'ясненнях зазначає, що позитивна різниця від продажу банком іноземної валюти за дорученням фізичної особи – підприємця не є доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку.

Так само ФОП не потрібно здійснювати перерахунок залишків іноземної валюти на рахунку за курсом НБУ на кінець звітного періоду. Такі залишки не створюють додаткового доходу чи витрат для цілей єдиного податку незалежно від коливань валютного курсу.

ФОП, на відміну від юридичних осіб, не розраховує курсові різниці для цілей оподаткування єдиним податком.

3. Яку суму включати до доходу, якщо банк утримав комісію

Окремої уваги потребує ситуація, коли банк утримує комісію із суми валютного платежу.

Доходом ФОП є сума коштів в іноземній валюті, визначена в договорі (контракті), перерахована у гривні за офіційним курсом НБУ на дату отримання валюти.

ДПС у ЗІР, категорія 107.01.03, зазначає, що у разі отримання за договором (контрактом) виручки в іноземній валюті за надані товари, роботи або послуги доходом ФОП – платника єдиного податку є сума коштів в іноземній валюті, визначена в договорі (контракті) та перерахована у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання валюти.

Отже, сума доходу не зменшується на банківську комісію.

Розглянемо на прикладі:

4. Як визнавати дохід у валюті, отриманий у системах Payoneer або Wise

Кошти, отримані від зовнішньоекономічної діяльності на Payoneer або Wise та перераховані протягом звітного періоду на рахунок ФОП в українському банку – включаються до доходу ФОП-єдинника.​

Правила наступні:

1. Дата отримання доходу – дата надходження коштів на рахунок, відкритий у системах Payoneer або Wise. ​
2. Дохід перераховується у гривні за курсом НБУ на дату отримання коштів у системах Payoneer або Wise. ​
3. Дохід виникає навіть тоді, коли гроші ще не виведені з системи.
4. Якщо кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунках, відкритих у системах Payoneer та WISE, тобто не зараховуються на рахунки, відкриті у банківських установах України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунки в Україні, які відкриті для власних потреб, то такі кошти оподатковуються за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб. В цій ситуації потрібно подати майнову декларацію та сплатити 18% ПДФО та 5% ВЗ (ЗІР, категорія 107.01.03).

Давайте розглянемо на прикладі, як ФОП визнавати дохід.

5. Як ФОП-єдиннику працювати з PayPal

Окремо варто звернути увагу на PayPal. На даний час відсутня можливість відкрити бізнес акаунт в PayPal. Приєднати до PayPal можна тільки особистий рахунок (картку) фізособи.

На початку 2022 року ще можна було під’єднати ключ карту ФОП до системи PayPal та отримувати кошти на рахунок ФОП, однак це тривало недовго. На цей час, бізнес-акаунти PayPal в Україні недоступні.

Тому якщо ключ карта ФОП не під’єднана до сервісу PayPal і кошти отримуються на особисту картку фізособи – ці кошти вважаються доходом фізичної особи і оподатковуються як дохід звичайної фізичної особи за правилами ПКУ – ПДФО (18%) та ВЗ (5%). Для декларування отриманого доходу фізособа подає декларацію про майновий стан та доходи.

Альтернативою PayPal для ФОП можуть бути міжнародні платіжні системи Payoneer та Wise. Вони дозволяють перераховувати отримані кошти на підприємницькі рахунки в українських банках.

Таким чином, при виборі платіжної системи ФОП варто заздалегідь перевірити можливість виведення коштів саме на підприємницький рахунок. Від цього залежить порядок оподаткування отриманого доходу.

Документальне оформлення

При здійсненні зовнішньоекомічної діяльності у ФОП виникає багато запитань по оформленню документів. Розглянемо найчастіші з них.

ФОП 3 група надала послуги нерезиденту фізособі. Чи достатньо буде оформити інвойс на цю особу вказавши лише прізвище та ім'я, оскільки договір не укладався і паспортних даних немає?

Так, у цій ситуації ФОП може оформити на фізособу тільки інвойс, який буде виконувати роль і договору, і первинного документу.

Відповідно до ст. 6 Закону України від 16.04.1991 №959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність», для експорту послуг (крім транспортних) договір може бути укладений шляхом прийняття оферти, обміну електронними повідомленнями або, зокрема, шляхом виставлення інвойсу за надані послуги.

Тому відсутність окремого договору сама по собі не є проблемою. В інвойсі варто зазначити дані замовника, які у вас є, зокрема ім’я та прізвище фізичної особи-нерезидента, опис послуг, їх вартість, валюту, дату та інші реквізити, що дозволяють ідентифікувати операцію.

Отже, інвойс може бути достатнім документом для оформлення операції, оскільки для експорту послуг зовнішньоекономічний договір може укладатися шляхом виставлення рахунка (інвойсу), у тому числі в електронній формі.

ФОП – айті надає послуги закордонним замовникам. Чи можна не складати акт виконаних робіт? Чи достатньо інвойсу?

Так, для ЗЕД-операцій інвойс може замінити акт наданих послуг. Належно оформлений та оплачений інвойс може виконувати функцію первинного документа, якщо він містить необхідні реквізити та підтверджує конкретну господарську операцію.

Щоб інвойс міг використовуватися як первинний документ, він має містити обов’язкові реквізити, які дають змогу ідентифікувати господарську операцію та її учасників, зокрема:

1. ПІБ ФОП, від імені якого складено рахунок;
2. назву замовника;
3. зміст та обсяг господарської операції – що саме надано та в якому обсязі;
4. одиницю виміру господарської операції;
5. особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь в оформленні документа.

Тобто самого факту наявності інвойсу недостатньо. Якщо ФОП планує використовувати його замість окремого акта, важливо подбати про належне заповнення всіх необхідних реквізитів і мати підтвердження його оплати.

Таку позицію неодноразово висловлювало Міністерство фінансів України. Зокрема, у листі від 16.02.2017 №31-11410-06-5/4339 зазначено, що належно оформлений рахунок-фактура (інвойс) може бути підставою для відображення в обліку господарської операції без складання акта приймання-передачі, але лише за умови його оплати, що підтверджується відповідними документами.

Аналогічну позицію Мінфін навів і в листі від 24.03.2023 №41010-06-5/7983.

Також інвойс як документ, що підтверджує операцію, визнають і податківці. У ЗІР, категорія 112.02, зазначено, що під час імпорту робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та інших немайнових прав банк може завершити валютний нагляд, зокрема, після пред’явлення резидентом рахунка (інвойсу) без оформлення акта виконаних робіт (наданих послуг).

ФОП 3 група в ІТ сфері надає послуги іноземній фірмі. Договір складено двома мовами, а інвойси формуються англійською мовою. Чи потрібно перекладати інвойси на українську мову і чи потрібно нотаріально посвідчувати переклад?

Якщо замовником послуг є нерезидент, то ФОП може скласти одномовний інвойс мовою, зрозумілою іноземному замовнику.

Водночас, переклад інвойсів (рахунків-фактур) на українську мову є обов'язковим. Нотаріальне посвідчення перекладу не вимагається, достатньо завірення підписом перекладача або печаткою бюро перекладів.

Дані податкового обліку (в т.ч. і ФОП) базуються на даних первинних документів згідно з п. 44.1 ПКУ, і при перевірках звертають увагу на переклад первинних документів на українську мову, адже на це є пряма п. 1.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну від 24.05.1995 №88).

ФОП 2 групи та ЗЕД: імпорт і експорт товарів

Найчастіше у ФОП 2 групи виникають два питання:

Чи дозволено ФОП 2 групи імпортувати товари в Україну та чи може він продавати товари іноземним покупцям на експорт?

Відповідаємо: може.

ФОП на 2 групі єдиного податку може імпортувати товари на територію України, чинне законодавство України не містить на це заборони.

Далі на території України Ви можете продавати їх будь-якому на підставі норм пп. 2 п. 291.4 ПКУ.

Експорт товарів ФОП 2 групи також може здійснювати. Підприємець має право постачати товари будь-яким покупцям, у тому числі іноземним контрагентам, оскільки п. 291.4 ПКУ не встановлює для ФОП 2 групи обмежень щодо експорту товарів.

Отже, ФОП 2 групи може здійснювати ЗЕД-операції, але потрібно враховувати не лише правила спрощеної системи, а й враховувати правила валютного нагляду.

Висновки

1. Валютний дохід визнається один раз – на дату отримання іноземної валюти на основний валютний рахунок. Подальший продаж валюти або зміна її курсу не призводять до повторного виникнення доходу для цілей єдиного податку.
2. Якщо банк утримав комісію з валютного платежу, вона не зменшує суму доходу.
3. Якщо ФОП отримує дохід в міжнародних платіжних системах, то його перерахунок у гривні має певні особливості.
4. Інвойс може замінити акт виконаних робіт, якщо він оплачений і містить обов’язкові реквізити.
5. ФОП 2 групи не заборонено здійснювати імпорт та експорт товарів.

Читайте більше:

ФОП отримує кошти на PayPal: як показати дохід та вивести гроші

Прийом валютних платежів через PAYONEER та WISE: ключові аспекти для ФОП-єдинника

Wise, Revolut, Payoneer: коли кошти стають доходом ФОП

ФОП отримує кошти на PayPal: як показати дохід та вивести гроші