Господарство відповідно до договору купівлі-продажу, набуло право власності на земельну ділянку сільськогосподарського призначення та стало орендодавцем такої земельної ділянки, яка попереднім власником була передана в оренду на підставі договору оренди, сільськогосподарському товаровиробнику, який є платником ПДВ та платником єдиного податку ІV групи.
Враховуючи викладене, Господарство, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) запитало:
- як відповідно до п. 188.1 ПКУ визначається база оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з оренди земельної ділянки сільськогосподарського призначення;
- що є ціною послуги з оренди такої ділянки (річний розмір орендної плати є базою нарахування для ПДВ чи включає суму ПДВ)?
Податківці вказали, що статтями 284 та 286 Господарського кодексу України визначено, що істотною умовою договору оренди є, зокрема, орендна плата, яка є фіксованим платежем, який орендар сплачує орендодавцю незалежно від наслідків своєї господарської діяльності. Розмір орендної плати може бути змінений за погодженням сторін, а також в інших випадках, передбачених законодавством.
Складовою частиною господарської діяльності з нерухомим майном є як придбання власником такого майна певних товарів та отримання ряду послуг, пов'язаних з необхідністю утримання такого майна (теплова та електрична енергія, природний газ, послуги з водопостачання, водовідведення, охорони, інших супутніх товарів / послуг тощо (далі – комунальні послуги та енергоносії), сплата податків, пов'язаних з рухомим / нерухомим майном (транспортний податок, земельний податок, орендна плата за землю, податок на нерухоме майно), так і перенесення вартості таких витрат на вартість готової продукції чи послуг, в тому числі і формування з урахуванням таких витрат розміру орендної плати за рухоме / нерухоме майно (в такому випадку перераховані витрати будуть визнані такими, що використані орендодавцем в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності).
Підпунктом 14.1.36 ПКУ визначено, що господарська діяльність – діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та / або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та / або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Також податківці проаналізували приписи розділу V та підрозділу 2 розділу XX ПКУ та вказали на таке.
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів / послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та / або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов'язань.
До бази оподаткування включаються вартість товарів / послуг, які постачаються (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та / або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна, на комунальні послуги та на енергоносії), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо отримувачем товарів / послуг, поставлених таким платником податку.
Базою оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг з оренди земельної ділянки сільськогосподарського призначення відповідно до п. 188.1 ПКУ, є договірна вартість оренди такої земельної ділянки. При цьому, ПДВ відповідно до п. 194.1 ПКУ додається до ціни такої послуги оренди (а не вираховується з неї).