Підприємство вказало, що між ним та приватним вищим навчальним закладом укладено договір на освітні послуги.
Платник податків, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) запитав у податківців:
- чи підпадають освітні послуги, що надаються приватним вищим навчальним закладом, згідно договору, під визначення «здобуття освіти платника податку», зазначеного в пп. 165.1.21 Кодексу;
- чи повинне підприємство, як податковий агент, при нарахуванні (виплаті) доходу працівникам, отриманого ними у вигляді навчання за договором про надання освітніх послуг, оплату якого здійснює підприємство, утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір?
Податківці проаналізували приписи п. 162.1, п. 163.1, п. 164.2, ст. 165, ст. 167, ст. 168 п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодексу) та вказали на таке.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються, зокрема, сума, сплачена будь-якою юридичною або фізичною особою на користь вітчизняних вищих та професійно-технічних навчальних закладів за здобуття освіти, за підготовку чи перепідготовку платника податку, але не вище трикратного розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня звітного (податкового) року за кожний повний або неповний місяць навчання, підготовки чи перепідготовки такої фізичної особи (пп. 165.1.21 Кодексу).
Нагадаємо, у 2024 році така сума становить – 21 300 грн (3 х 7100 грн).
При цьому, додаткові блага – це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов’язаний з виконанням обов’язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку, крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV Кодексу, (пп. 14.1.47 Кодексу).
Враховуючи викладене, у разі дотримання вимог пп. 165.1.21 Кодексу, сума витрат роботодавця, понесених ним у зв’язку із здобуттям освіти, підготовки чи перепідготовки працівників не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу таких працівників та не оподатковується ПДФО та військовим збором.