Товариство, як юридична особа, що перебуває на спрощеній системі оподаткування (платник єдиного податку третя група) планує збільшити додатковий капітал підприємства за рахунок внесків його учасників/засновників за рахунок грошових коштів без рішення про зміну розміру статутного капіталу підприємства та проведення відповідних змін в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань.
Товариство запитало:
чи включається додатковий капітал до складу доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) без зміни розміру статутного капіталу?
Податківці проаналізували приписи норм Закону України від 06.02.2018 №2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю», та вказали, що вказаними нормами не передбачено положень щодо можливості внесення учасниками додаткових вкладів без збільшення статутного капіталу.
Також податківцями було проаналізовано статті 292, 296 Податкового кодексу України (далі – Кодекс)
Було враховано, що відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 року №291, рахунок 42 «Додатковий капітал» призначено для узагальнення інформації про суми, на які вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість, а також про вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших осіб, та інші види додаткового капіталу.
Порядок визнання доходів та їх класифікація здійснюється відповідно до Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290 (далі - Положення), яке поширюється на підприємства, організації та інші юридичні особи незалежно від форм власності.
Згідно з Положенням дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Відповідно до пп. 8 п. 292.11 Кодексу, до складу доходу, визначеного статтею 292, не включаються суми коштів та вартість майна, внесені засновниками або учасниками платника єдиного податку до статутного капіталу такого платника.
Прямі фінансові інвестиції – це господарські операції, що передбачають внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою (пп. б пп. 14.1.81 Кодексу).
Норми розділу XIV Кодексу, на думку податківців не передбачають інших виключень щодо віднесення до складу доходу платника єдиного податку при внесення коштів або майна без обміну на корпоративні права.
Таким чином, додаткові внески учасників товариства не включаються до складу доходу платника єдиного податку третьої групи (юридичної особи) у разі здійснення господарської операції, що передбачає внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою.
В іншому разі, додаткові внески без зміни статутного капіталу можуть розглядатися як безповоротна фінансова допомога, яка в розумінні пп.14.1.257 Кодексу є, зокрема, сумою коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів. Така сума включається до складу доходу платника єдиного податку.