За результатами проведеної інвентаризації розрахунків з контрагентами, станом на 30.09.2024 Товариством була виявлена термін позовної давності не минув.
Товариство не має можливості розрахуватися з контрагентом, оскільки він не здійснює фінансово-господарську діяльність та не має діючого банківського рахунку.
Платник податків запитав податківців:
- чи визнається зазначена кредиторська заборгованість безнадійною, якщо термін позовної давності не минув;
- на яку дату повинні списати дану кредиторська заборгованість по якій кредиторську заборгованість і чи виникає при цьому зобов’язання з коригування податкового кредиту або нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та чи включається при списанні кредиторська заборгованість до прибутку підприємства?
Податківці проаналізували приписи Податкового кодексу України (далі – Кодекс), статей 253, 254, 255, 256, 257 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) та вказали на таке.
Заборгованість по якій не минув термін позовної давності за відсутності інших ознак безнадійної заборгованості, визначених пп. 14.1.11 Кодексу, не є безнадійною заборгованістю.
Положеннями Кодексу не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці в операціях із списання кредиторської заборгованості. Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.
Відповідно до п. 5 Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 29.11.1999 №290, дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов'язання, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена.
Отже, дохід визнається у складі фінансового результату за правилами бухгалтерського обліку.
Об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємства визначається платником на підставі даних бухгалтерського обліку у порядку, встановленому пп. 134.1.1 Кодексу.
При цьому, списання кредиторської заборгованості здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності на підставі первинних документів.
У разі якщо товари/послуги не були оплачені покупцем (у тому числі ТОВ), а заборгованість за такі поставлені товари/надані послуги постачальником прощається, то таке прощення заборгованості не є підставою, визначеною п. 192.1 Кодексу, для коригування постачальником податкових зобов’язань та складання розрахунку коригування до податкової накладної, складеної на дату першої події за операцією – відвантаження товарів/надання послуг.
Зважаючи на те, що у разі прощення постачальником заборгованості за такі товари/послуги оплата за них покупцем не здійснюватиметься (тобто вони фактично отримані покупцем (у тому числі ТОВ) на безоплатній основі), то у податковому періоді, в якому відбувається списання кредиторської заборгованості за такі отримані та не оплачені товари/послуги, платнику податку – покупцю (у тому числі ТОВ) необхідно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ з використанням механізму, визначеного п. 198.5 Кодексу (оскільки ПДВ у складі вартості отриманих товарів/послуг покупцем постачальнику фактично сплачено не було).
Джерело: ІПК від 05.11.2024 №5128/ІПК/99-00-21-02-02