Товариство набуло статус резидента Дія Сіті в порядку, передбаченому Законом України від 15.07.2021 №1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667).
У Товаристві наявні наймані працівники, які працюють на підставі трудових договорів, а також гіг-спеціалісти, що надають послуги / виконують роботи на підставі укладених з Товариством гіг-контрактів. Від працівників та гіг-спеціалістів Товариства надходять численні звернення стосовно утримання з їх заробітної плати (винагороди за гіг-контрактом) більшого розміру ПДФО, ніж це передбачено нормами законодавства для резидента Дія Сіті.
Платник податків, в порядку ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) запитав у податківців:
- чи може Товариство (резидент Дія Сіті), як податковий агент, при виплаті доходу працівнику Товариства у вигляді заробітної плати, утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу, використовуючи ставку податку, визначену в п. 167.1 Кодексу, а саме – 18 відсотків бази оподаткування у вигляді заробітної плати працівника Товариства;
- чи може Товариство (резидент Дія Сіті), як податковий агент, при виплаті доходу гіг-спеціалісту Товариства у вигляді винагороди за гiг-контрактом, утримувати податок на доходи фізичних осіб із суми такого доходу, використовуючи ставку податку, визначену в п. 167.1 Кодексу, а саме – 18 відсотків від бази оподаткування у вигляді винагороди гiг-спеціаліста Товариства за укладеним гіг-контрактом?
Орган ДПС пояснив, що особливості застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування, день початку і день припинення застосування таких умов визначаються Кодексом (частина сьома ст. 2 Закону №1667).
Податківці проаналізували приписи пп. 14.1.283, пп. 163.1.1, п. 164.2, ст. 167, ст. 168 п. 170.141 Кодексу, ст. 5 Закону №1667 та дійшли висновку, що у разі відповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої ст. 5 Закону №1667, доходи спеціалістів резидента Дія Сіті, у вигляді заробітної плати та/або винагороди за гіг-контрактом, оподатковуються за ставкою 5 відсотків, визначеною п. 167.2 Кодексу.
У разі якщо резидент Дія Сіті у відповідний календарний місяць не відповідав вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої ст. 5 Закону №1667, то такий податковий агент, у межах Розрахунку, зобов’язаний самостійно здійснити перерахунок податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати або винагороди за гіг-контрактом, що були виплачені протягом такого календарного місяця, та сплатити його за власний рахунок до бюджету до подання Розрахунку.
При цьому, нормами Кодексу не передбачено самостійне збільшення резидентом Дія Сіті ставки ПДФО щодо доходів спеціалістів резидента Дія Сіті у вигляді заробітної плати або винагороди за гіг-контрактом у разі відповідності резидента Дія Сіті вимогам, визначеним пунктами 2, 3 частини першої ст. 5 Закону №1667.
Джерело: ІПК від 07.05.2024 №2611/ІПК/99-00-24-03-03