Між підприємством – резидентом Дія Сіті та фізичною особою укладено гіг-контракт.
В межах статутної діяльності, Товариство виконує роботи, надає послуги із залученням гіг-спеціалістів з якими укладено гіг-контракти. При цьому, спеціалісти Товариства, з якими укладено гіг-контракти за виконані роботи, надані послуги отримують винагороду за гіг-контрактом.
В межах виконання робіт, надання послуг для замовників, Товариство має витрати, що пов’язані з виконанням таких робіт, послуг за місцем знаходження об’єктів замовників: витрати спеціалістів (безпосередніх виконавців) на проїзд до місця виконання робіт/послуг, витрати на проживання в готелях, на найм інших жилих приміщень, витрати зв’язку, представницькі, інші витрати, пов’язані з виконанням робіт/послуг і підтверджені первинними бухгалтерськими документами.
Резидент Дія Сіті, в порядку ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) запитав у податківців:
чи правильно розуміє платник податків, що ці витрати не є додатковим благом, в розумінні п.п. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 Кодексу та не є доходом фізичних осіб гіг-спеціалістів відповідно до пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Кодексу?
Податківці проаналізували приписи Закону України від 15.07.2021 року №1667-ІХ «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» (далі – Закон №1667), розділ IV та п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу та вказали, зокрема, на таке.
Гіг-спеціаліст зобов'язаний виконувати роботи (надавати послуги) в місці, визначеному гіг-контрактом. Якщо інше не встановлено гіг-контрактом, резидент Дія Сіті має право в односторонньому порядку змінювати таке місце в межах одного населеного пункту та обирати тимчасове місце виконання робіт (надання послуг) за межами населеного пункту, в якому розташоване погоджене сторонами місце виконання робіт (надання послуг) (частина четверта ст. 20 Закону №1667).
Відповідно до частини п’ятої ст. 20 Закону №1667 якщо резидент Дія Сіті в односторонньому порядку обрав тимчасове місце виконання робіт (надання послуг) за межами населеного пункту, в якому розташоване погоджене сторонами місце виконання робіт (надання послуг), резидент Дія Сіті має компенсувати гіг-спеціалісту витрати, пов'язані з переїздами та проживанням, а також сплатити додаткову винагороду, передбачену гіг-контрактом. Гіг-контрактом не може встановлюватися обмеження щодо максимальної тривалості строку тимчасового виконання робіт (надання послуг) за межами населеного пункту, в якому розташоване погоджене сторонами місце виконання робіт (надання послуг).
Враховуючи зазначене, у разі якщо резидентом Дія Сіті здійснюється компенсація на користь гіг-спеціаліста витрат на проїзд до місця виконання робіт / послуг, проживання, на найм жилих приміщень, зв’язку, то сума такої компенсації включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором на загальних підставах.
Водночас податківці уточнили, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів фізичних осіб можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.
Джерело: ІПК від 24.10.2024 №4941/ІПК/99-00-24-03-03