ФОП знаходиться на загальній системі оподаткування та надає в оренду і експлуатацію власне нерухоме майно відповідно до договорів оренди. ФОП сплачує вартість спожитих орендарями комунальних послуг, а орендарі здійснюють відшкодування (компенсацію) ФОП вартості таких послуг. При цьому загальна сума надходжень на поточний рахунок ФОП склала понад 1 млн грн.
ФОП запитує:
- Чи включаються до бази оподаткування ПДВ отримані суми відшкодування (компенсації) вартості спожитих орендарями комунальних послуг;
- Чи зобов'язаний ФОП зареєструватись як платник ПДВ на підставі п. 181.1 ПКУ в описаній у зверненні ситуації?
Податківці відповідають:
Щодо питання 1
Оподаткуванню ПДВ підлягають операції з постачання товарів/послуг, що є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 185.1 ПКУ.
Кошти, що отримуються орендодавцем – платником ПДВ від орендаря як відшкодування (компенсація) будь-яких витрат, передбачених договором оренди (у тому числі як відшкодування (компенсацію) понесених витрат зі сплати вартості спожитих орендарями комунальних послуг, що може бути передбачено безпосередньо договором оренди або окремою угодою щодо такого відшкодування), за своєю економічною сутністю є оплатою вартості поставлених товарів/послуг (у тому числі послуг з оренди нерухомого майна) та включаються орендодавцем до бази оподаткування у загальновстановленому порядку, оскільки є складовою вартості послуг з надання в оренду такого майна.
Щодо питання 2
Для цілей обов'язкової реєстрації платником ПДВ ФОП необхідно враховувати загальний обсяг операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, здійснених ФОП протягом останніх 12 календарних місяців.
До загального обсягу операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, для цілей реєстрації ФОП платником ПДВ включається обсяг безпосередньо здійснених ФОП операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за ставками: 0%, 7%, 14% та 20%, а також обсяг операцій, що звільняються від оподаткування ПДВ.
Отже, якщо у ФОП загальний обсяг операцій з постачання товарів/послуг на митній території України, що підлягають оподаткуванню ПДВ згідно з розділом V ПКУ, протягом останніх 12 календарних місяців перевищує 1 млн. гривень, то такий суб'єкт господарювання зобов'язаний подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням Заяву №1-ПДВ і відповідно зареєструватись як платник ПДВ в обов'язковому порядку.
При цьому ДПС звертає увагу, що будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбачених ст. 183 ПКУ, але не подала до контролюючого органу Заяву N 1-ПДВ, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (п. 183.10 ПКУ).
Джерело: Індивідуальна податкова консультація від 16.10.2024 №4865/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК