Товариство – платник ПДВ здійснює виробництво безпілотних систем вітчизняного виробництва (далі – Продукція) відповідно до постанови КМУ від 24.03.2023 року №256 «Про реалізацію експериментального проєкту щодо здійснення оборонних закупівель безпілотних систем, засобів радіоелектронної боротьби та активних засобів протидії технічним розвідкам вітчизняного виробництва» (далі – Постанова №256).
Продукція виготовляється на замовлення Державної служби спеціального зв’язку та захисту інформації України (далі – ДССЗЗУ), про що укладено відповідний контракт. Оплата замовлення відбувається за рахунок бюджетних коштів, які перераховуються ДССЗЗУ на рахунок Товариства, відкритий в органі Державної казначейської служби України. З цього ж рахунку Товариство перераховує кошти постачальникам за комплектуючі для виробництва продукції.
Платник ПДВ запитав:
- чи має право підприємство – постачальник при постачанні Товариству комплектуючих для виробництва продукції застосовувати касовий метод обліку, чи зобов’язане реєструвати податкову накладну за правилом «першої події» (на дату отримання коштів або відвантаження комплектуючих);
- чи є спеціальні положення у законодавстві, які передбачають можливість застосування касового методу податкового обліку у разі здійснення розрахунків через третіх осіб, зокрема у рамках оборонних замовлень.
Проаналізувавши, зокрема, приписи Податкового кодексу України (далі – ПКУ), Бюджетного кодексу України (далі – БКУ), податківці пояснили наступне.
У разі якщо грошові кошти, які надходять з небюджетного рахунку Товариства в рахунок оплати вартості поставлених йому постачальником – платником ПДВ товарів/послуг, є бюджетними коштами відповідно до БКУ, то дата виникнення податкових зобов'язань у постачальника визначається відповідно до п. 187.7 ПКУ на дату зарахування бюджетних коштів на рахунок постачальника виходячи з вартості таких товарів/послуг.
А якщо грошові кошти, які надходять постачальнику – платнику ПДВ в рахунок оплати вартості поставлених Товариству товарів / послуг, є небюджетними коштами, то дата виникнення податкових зобов'язань з ПДВ визначається постачальником за загальним правилом «першої події».
З питання віднесення коштів, які надходять з небюджетного рахунку Товариства, відкритого у Державній казначейській службі України, попередньо отриманих Товариством на такий небюджетний рахунок як оплата вартості товарів, та надалі перераховуються Товариством на рахунки підприємств – постачальників як оплата вартості придбаних у них комплектуючих для виробництва продукції, до категорії бюджетних коштів податківці порадили пропонує звернутися безпосередньо до Мінфіну.
Також податківці вказали, що ПКУ не встановлено спеціальних положень щодо застосування касового методу виникнення податкових зобов’язань з ПДВ у разі здійснення розрахунків через третіх осіб, зокрема у рамках оборонних замовлень.
Джерело: ІПК від 11.10.2024 №4791/ІПК/99-00-21-03-02