Списання непідтверджених сум ПДВ: можливості та обмеження бухгалтерії

Списати суми непідтвердженого податкового кредиту з кредиту субрахунку 6442 на підставі матеріалів інвентаризації та бухгалтерської довідки потрібно, але пряме списання всієї накопиченої суми у витрати поточного періоду (Дт 949 Кт 6442) є помилкою.

Відповідно до п. 7 НП(С)БО 16 «Витрати» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0027-00#Text витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу або в періоді їх фактичного понесення.

Право на списання непідтвердженого ПДВ у витрати виникає на 366-й календарний день від дати складання податкової накладної (тобто в день остаточної втрати права на податковий кредит за п. 198.6 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4931).

Якщо строк 365 днів минув у минулих звітних роках (наприклад, 1 чи 2 роки тому), витрати належали саме до тих минулих періодів.

Якщо списати все за поточною інвентаризацією у проводку Дт 949 Кт 6442, відбудеться безпідставне завищення витрат поточного звітного періоду. Під час перевірки контролюючі органи можуть зняти такі витрати поточного періоду (що критично для платників податку на прибуток).

Виявлення за результатами інвентаризації сум ПДВ, що не були своєчасно списані у витрати, кваліфікується як виправлення бухгалтерської помилки (відповідно до НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни в облікових оцінках» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99):

Якщо 366-й день настав у минулих роках (помилка минулих років), то витрати минулих років не можуть відображатися на субрахунку 949 поточного року. Вони коригуються через рахунок нерозподіленого прибутку (непокритого збитку): Дт 44 — Кт 6442. Складається бухгалтерська довідка на підставі акта інвентаризації та протоколу інвентаризаційної комісії.

Якщо 366-й день настав у поточному звітному році, то проведення робиться саме через витрати: Дт 949 —Кт 6442.

Раді допомогти, звертайтесь ще!