Пільги з ПДВ для постачання товарів нерезидентам в Україні

ТОВ має право на застосування пільги з ПДВ, але виключно за умови, що проєкт міжнародної технічної допомоги (МТД) належним чином пройшов державну реєстрацію, товар включено до плану закупівлі, а ТОВ має повний пакет підтвердних документів.

Пільга встановлена п. 197.11 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4722 (операції з постачання товарів та послуг на митній території України, що фінансуються за рахунок МТД).

Механізм реалізації права на податкові пільги встановлено постановою Кабінету Міністрів України від 15.02.2002 № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі — Порядок № 153).

Для підтвердження права на пільгу продавець (ТОВ) не зобов'язаний мати чи подавати Додаток 8. Натомість ТОВ повинно обов’язково зберігати у своїй справі такий пакет документів:

1) Копію реєстраційної картки проєкту (програми) МТД, у межах якого здійснюється закупівля, засвідчену печаткою партнера з розвитку або виконавця проєкту (державна реєстрація здійснюється Секретаріатом КМУ згідно з п. 18 Порядку № 153 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/153-2002-%D0%BF#Text);

2) Копію плану закупівлі товарів, робіт і послуг, що придбаваються за кошти МТД, засвідчену печаткою партнера з розвитку або виконавця проєкту (товар, що постачається, обов’язково має бути прямо зазначений у цьому плані);

3) Копію договору (контракту) на постачання товару, укладеного з нерезидентом, у якому чітко зазначено, що закупівля здійснюється коштом МТД, вартість товару вказана «Без ПДВ», а номенклатура відповідає плану закупівлі.

Що стосується додатка 8, то відповідно до п. 23 Порядку № 153 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/153-2002-%D0%BF#Text складати і щомісяця до 20 числа подавати органу ДПС Інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД (Додаток 8) зобов’язаний виконавець або субпідрядник проєкту.

Якщо виконавець — юридична особа – нерезидент, яка не перебуває на податковому обліку в Україні, вона подає Додаток 8 до органу ДПС за адресою своєї акредитації в Україні (та копію — Секретаріату КМУ).

Контролюючі органи зіставляють дані зареєстрованих постачальниками пільгових податкових накладних із даними звітів Додатка 8, отриманими від виконавців. Якщо нерезидент не має акредитації в Україні, не зареєстрований виконавцем у реєстраційній картці проєкту або взагалі відмовляється звітувати за Порядком № 153, операція з погляду фіскального моніторингу вважатиметься непідтвердженою стороною покупця.

ТОбто, ДПС під час податкової перевірки ДПС може визнати застосування пільги за п. 197.11 неправомірним і донарахувати ТОВ податкові зобов'язання з ПДВ за основною ставкою 20% разом із штрафними санкціями.

Отже, якщо нерезидент надає вам копію офіційної реєстраційної картки проєкту МТД та затвердженого плану закупівлі зі згаданим товаром, ТОВ формально має право скласти податкову накладну «Без ПДВ» за п. 197.11 ст. 197 ПКУ. Проте відмова нерезидента вести облік за Порядком № 153 несе для постачальника значний податковий ризик. За відсутності зазначених вище первинних документів щодо держреєстрації проєкту МТД пільга не застосовується взагалі, а постачання оподатковується ПДВ за ставкою 20%.

Раді допомогти, звертайтесь ще!