Ризики доставки продукції директором на власному автомобілі без договору

Доставляти продукцію на особистому автомобілі директора без договору та зазначати його в ТТН перевізником як звичайну фізособу не рекомендується. Така схема створює ризики щодо оформлення перевезення, визнання доходу від безоплатно отриманих послуг і підтвердження реальності доставки. Найбезпечніший варіант — належно оформити оренду автомобіля, зазначаючи в ТТН перевізником ТОВ, а директора — водієм.

Стаття 1 Закону України «Про автомобільний транспорт» (https://zakon.rada.gov.ua/go/2344-14) визначає автомобільного перевізника як фізичну або юридичну особу, яка перевозить вантажі на комерційній основі чи за власний кошт. Комерційні перевезення або перевезення на замовлення юридичних осіб можуть здійснювати зареєстровані суб’єкти господарювання — юридичні особи або ФОП. Звичайна фізособа не має права надавати послуги перевезення.

Якщо перевізником у ТТН зазначено директора як фізособу, а ТОВ не має оформленого права володіння автомобілем, Укртрансбезпека може визнати ТТН неналежно оформленою, що прирівнюється до її відсутності. За ст. 60 Закону України «Про автомобільний транспорт» це загрожує адміністративно-господарським штрафом 17 000 грн.

Безоплатне використання автомобіля працівника або отримання від нього транспортних послуг без компенсації та договору контролюючі органи під час перевірки розцінюють як безоплатно отримані послуги чи користування майном на підставі пп. 14.1.203 Податкового кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text). Відповідно до ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/996-14#Text) та НП(С)БО 15 «Дохід» (https://zakon.rada.gov.ua/go/z0860-99), справедливу, тобто ринкову, вартість таких послуг відображають у доходах за кредитом субрахунку 718 або 719. Оскільки об’єкт оподаткування податком на прибуток визначають на основі бухгалтерського фінансового результату за пп. 134.1.1 ПКУ, невизнання доходу призводить до заниження об’єкта оподаткування та штрафних санкцій.

Якщо договір із покупцем передбачає доставку продавцем, зокрема до складу покупця, фізичне переміщення продукції підтверджують належно оформленою ТТН. Відсутність у ТОВ законних підстав користування автомобілем і зазначення перевізником звичайної фізособи створюють ризик заперечення податківцями факту транспортування. Наслідками можуть стати невизнання постачання, блокування податкових накладних, втрата покупцем податкового кредиту з ПДВ та його спори з ДПС.

Списувати пальне на витрати за поїздками автомобіля, який не перебуває на балансі, в оренді або позичці, ТОВ не має права. Якщо підприємство купуватиме пальне для такого автомобіля або компенсуватиме директору чеки без договору, це кваліфікується як додаткове благо за пп. «г» пп. 164.2.17 ПКУ. Тоді утримують ПДФО 18%, а за негрошового надання пального застосовують натуральний коефіцієнт 1,219512 відповідно до п. 164.5 ПКУ. Військовий збір становить 5% без застосування коефіцієнта. Також виникає необхідність нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання з ПДВ за п. 198.5 ПКУ.

Для оформлення оренди автомобіля у директора як фізособи договір потрібно нотаріально посвідчити відповідно до ч. 2 ст. 799 Цивільного кодексу України (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863). Без нотаріального посвідчення він є нікчемним. Орендну плату встановлюють на рівні звичайної, ринкової вартості; з неї ТОВ утримує ПДФО 18% і військовий збір 5%, а ЄСВ не нараховує.

Після укладення договору та підписання акта приймання-передачі ТОВ отримує законну підставу володіння автомобілем. У графі ТТН «Автомобільний перевізник» зазначають ТОВ, а директора вказують водієм підприємства. Пальне списують на витрати за нормами на підставі подорожніх або маршрутних листів.

Договір позички між ТОВ та директором для цієї ситуації не підходить. Частина 2 ст. 829 ЦКУ забороняє юридичній особі, яка здійснює підприємницьку діяльність, передавати речі в безоплатне користування своєму керівнику або учаснику. Якщо ж автомобіль безоплатно передає директор підприємству, податкова вимагатиме визнання доходу від безоплатно отриманих послуг.

Інший варіант — оренда автомобіля у директора як ФОП третьої групи єдиного податку з КВЕД 77.11 «Надання в оренду автомобілів». Між суб’єктами господарювання такий договір укладають у простій письмовій формі без нотаріального посвідчення. Перевізником у ТТН залишається ТОВ.

Якщо оформити доставку неможливо, у договорі та накладних можна передбачити «самовивіз зі складу постачальника». Тоді транспортування забезпечує покупець, а ТОВ не повинно виступати перевізником і складати ТТН.

Раді допомогти, звертайтесь ще!