Ризики надання благодійної допомоги у збитковій організації

Переказати засновниками поворотну фіндопомогу, а потім із цих коштів сплатити благодійну допомогу дозволено, прямої заборони або автоматичної «підозри» в податковому законодавстві немає, але потрібно правильно оформити ПФД і врахувати податкові різниці за благодійною допомогою. Основний реальний ризик тут не в самій схемі руху коштів, а в оподаткуванні благодійної допомоги за правилами податку на прибуток та в доведенні реальності ПФД (наявність договору, строку повернення, відображення заборгованості).

Обґрунтування

1. Право на благодійну допомогу не залежить від прибутковості підприємства. Юридичні особи приватного права можуть бути благодійниками, а збитковість або статус малого/мікропідприємства саме по собі не обмежує права на надання благодійної допомоги, що відповідає визначенню благодійної діяльності в Законі № 5073-17. У профільних роз’ясненнях прямо зазначено, що збиток попереднього року не є забороною для надання благодійної допомоги, головне — належно оформити рішення та первинні документи.

2. Поворотна фіндопомога від засновників – звичайний інструмент фінансування, який не змінює податковий результат. Поворотна фінансова допомога – це кошти, що надходять підприємству за договором без процентів з обов’язковим поверненням, за визначенням п. 14.1.257 ПКУ. У бухгалтерському обліку її отримання та повернення відображається лише на рахунках розрахунків (183, 377, 55, 611, 685, 311 тощо), без рахунків доходів і витрат, тому на фінрезультат не впливає, а спеціальних коригувань для податку на прибуток ПКУ не встановлює, що випливає з пп. 134.1.1 ПКУ. Тому сам факт, що саме засновники внесли ПФД, а не, наприклад, був «старий» залишок коштів, не створює окремого податкового ризику за умови наявності нормального договору ПФД та обліку заборгованості.

3. Благодійна грошова допомога – це витрати в бухобліку, але для «високодохідників» діють ліміти за податковими різницями. Благодійні грошові внески відображаються у витратах (зазвичай Дт 949 – Кт 311), і для платників податку на прибуток з доходом менше 40 млн грн, які не застосовують різниці, податковий облік повністю повторює бухгалтерський. Якщо ж підприємство застосовує податкові різниці, то для виплат неприбутковим організаціям фінрезультат до оподаткування збільшується на суму, що перевищує 4% (або 8% за спеціальними воєнними правилами) оподатковуваного прибутку попереднього року за пп. 140.5.9 ПКУ, а при збитку за попередній рік фактично немає «позитивної бази», тому різниця може виникати на всю суму благодійної допомоги, що підтверджується також профільними роз’ясненнями щодо застосування пп. 140.5.9 ПКУ.

4. Які реальні ризики може бачити контролюючий орган і як їх мінімізувати.
   – Ризик «нереальності» ПФД. Податківці можуть звернути увагу на те, чи є договір ПФД, прописаний строк повернення, чи відображена заборгованість у балансі і чи не списується вона безпідставно. Наявність письмового договору, графіка або дати повернення, обліку боргу та подальших дій (продовження, повернення) знімає ці зауваження.
   – Ризик формального завищення витрат через благодійність. При застосуванні податкових різниць контролюючий орган перевірятиме, чи правильно розраховано 4%/8%-й ліміт і відображено коригування, передбачені ПКУ для благодійних внесків.
   – Послідовність руху коштів. Те, що ПФД зайшла і майже одразу була перерахована на благодійність, саме по собі не є порушенням, якщо обидві операції мають економічний зміст: засновники свідомо фінансують підприємство (а не напряму благодійника), а підприємство за своїм рішенням виступає благодійником, що відповідає його правам за Законом № 5073-17. Додатково бажано мати: рішення засновників/керівника про надання допомоги, лист-звернення отримувача, наказ про благодійну допомогу і підтвердження неприбуткового статусу отримувача.

За описаною схемою головне – якісно оформити договір ПФД і документи на благодійну допомогу та, за потреби, коректно врахувати податкові різниці, тоді формальних підстав ставити під сумнів операцію у контролюючих органів небагато.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?