Заповнення звітності КІК при збитках і прибутках за роки

Якщо звільнення від оподаткування застосовується за кожен із 2023, 2024 та 2025 років, додаток К до Звіту про КІК за ці роки не заповнюється і не подається. Показати збиток у графі 25 без позначки про звільнення можливо за умови добровільної відмови від звільнення, подання відповідної заяви та розрахунку скоригованого прибутку КІК.

Звільнення за підпунктом 39-2.4.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text застосовується за наявності чинного договору про уникнення подвійного оподаткування та частки пасивних доходів не більше 50%. У вашому випадку пасивні доходи відсутні, тобто їх частка становить 0%. Відповідно до підпункту 39-2.4.3 ПКУ при застосуванні звільнення контролююча особа не зобов’язана розраховувати скоригований прибуток КІК. Тому додатки К, ЦП та ТЦ не складаються і не подаються ані за 2023, ані за 2024, ані за 2025 рік. Це також зазначено в роз’ясненні ДПС у категорії 102.23 ЗІР.

Повний Звіт про КІК складається окремо за кожен звітний рік: за 2023 рік — разом із декларацією за 2023 рік або одночасно зі звітом за 2024 рік за перехідними правилами; за 2024 рік — із декларацією за 2024 рік; за 2025 рік — із декларацією за 2025 рік.

Графи 1–24 заповнюються щороку в загальному порядку. У них зазначаються ідентифікаційні дані КІК, структура володіння, частка контролю, код валюти у графі 21, середньозважений офіційний курс НБУ за відповідний рік у графі 21.2, дохід від реалізації у графі 22, фінансовий результат до оподаткування та інші передбачені показники.

У графах 25.1–25.3 та 26 за кожен із трьох років зазначається «0», оскільки при застосуванні звільнення скоригований прибуток не розраховується. Таке заповнення передбачене Порядком заповнення Звіту про контрольовані іноземні компанії, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 25.08.2022 № 254 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1219-22#Text, та роз’ясненнями ДПС.

У графі 27 «Прибуток КІК, звільнений від оподаткування» за збитковий 2023 рік зазначається «0»: ця графа передбачає додатне значення або нуль, а не від’ємний показник. За прибуткові 2024 та 2025 роки в ній відображається фактичний бухгалтерський прибуток до оподаткування, перерахований у гривні за середньозваженим курсом НБУ відповідного року.

У графі 28 щороку проставляються позначки про застосування звільнення: у графі 28.1 — щодо наявності чинного договору про уникнення подвійного оподаткування, у підграфі 28.1.2 — щодо частки пасивних доходів не більше 50% доходів КІК.

Графи 29 та 30 заповнюються і при застосуванні звільнення. Якщо українських дивідендів або виплат прибутку контролюючій особі не було, зазначається «0». Графи 31–34 заповнюються лише за наявності відповідних операцій. У графі 35 обов’язково проставляється позначка про подання належним чином завіреної копії фінансової звітності КІК за відповідний рік.

Якщо ви вирішите відмовитися від звільнення на підставі підпункту 39-2.4.4 ПКУ, разом зі Звітом про КІК потрібно подати заяву в довільній формі та поставити позначку у графі 36. У такому разі необхідно розрахувати скоригований податковий збиток за правилами підпункту 39-2.3.2 ПКУ, скласти додаток К і зазначити від’ємне значення у графах 25.1–25.3. Самого непроставлення позначки про звільнення для цього недостатньо.

Перенесення збитків за підпунктом 39-2.3.3 ПКУ призначене для зменшення оподатковуваного прибутку наступних років. Оскільки прибутки КІК за 2024 та 2025 роки у вас також звільняються від оподаткування, відмовлятися від звільнення лише для фіксації збитку 2023 року недоцільно. Покриття цього збитку прибутками 2024–2025 років в обліку нерезидента здійснюється за місцевими правилами та не перешкоджає щорічному застосуванню звільнення в Україні.

За кожен із зазначених років юридична особа разом із річною Декларацією з податку на прибуток підприємств подає додаток КІК до рядка 06.1 КІК. У заголовній частині зазначаються дані нерезидента, у рядках 01–06 табличної частини — нулі («0»). Рядок 06.1 КІК самої Декларації також залишається нульовим і не збільшує податкових зобов’язань.

Раді допомогти, звертайтесь ще!