Облік витрат на оренду та амортизація електропроводів підприємства

Витрати на прокладання силових електропроводів слід визнати невіддільними поліпшеннями орендованого приміщення, обліковувати їх як капітальні інвестиції з подальшою амортизацією на субрахунку 117, у податковому обліку для платників з різницями це окремий об’єкт групи 9, а при поверненні приміщення орендодавцю можливе нарахування ПДВ з базою не нижче бухгалтерської залишкової вартості таких поліпшень, з підвищеним ризиком спорів з податковою.

Обґрунтування

1. Класифікація витрат як поліпшення та їх первісний облік. Прокладання нових силових електропроводів змінює характеристики приміщення і збільшує майбутні економічні вигоди, тому це не ремонт, а поліпшення. Вартість невіддільних поліпшень орендованого об’єкта, що збільшує майбутні економічні вигоди, орендар повинен відносити на капітальні інвестиції у створення інших необоротних матеріальних активів і обліковувати на субрахунку 117 як окремий об’єкт інших необоротних активів згідно з п. 4 розд. ІІ НП(С)БО 14. У бухобліку типово витрати на роботи накопичують на 15‑му рахунку, а після завершення робіт переносять на 117 з подальшою амортизацією.

2. Амортизація у бухобліку. Для поліпшень орендованого приміщення доцільно встановити строк корисного використання в межах строку оренди, оскільки після її завершення такі поліпшення залишаються у приміщенні орендодавця. Амортизацію об’єкта, сформованого витратами на поліпшення орендованого ОЗ, нараховують з місяця, наступного за місяцем завершення робіт, прямолінійним або виробничим методом відповідно до п. 23, 29, 27 НП(С)БО 7. Суми амортизації відображають на тих самих рахунках витрат, що й орендну плату (виробничі, адміністративні, збутові тощо).

3. Податок на прибуток. Якщо підприємство не застосовує різниці, податковий облік дорівнює бухгалтерському, амортизація поліпшень зменшує фінрезультат. Для платників з різницями такі поліпшення є окремим об’єктом групи 9 «Інші основні засоби», і мінімальний строк корисного використання для податкової амортизації становить 12 років, що випливає з підходу податкових органів, описаного для поліпшень орендованих ОЗ, при цьому при списанні поліпшень виникають «ліквідаційні» різниці — бухгалтерська залишкова вартість збільшує фінрезультат, а податкова залишкова вартість його зменшує згідно з пп. 138.1, 138.2 ПКУ.

4. Поточний ПДВ за витратами на поліпшення. Витрати на прокладання електропроводів пов’язані з господарською діяльністю орендаря, оскільки результати робіт використовуються ним для отримання доходу протягом строку оренди. Вхідний ПДВ за роботами (та матеріалами) з поліпшення орендованого ОЗ включається до податкового кредиту на підставі зареєстрованої в ЄРПН податкової накладної, оскільки результати робіт «споживає» орендар у своїй діяльності, що відповідає підходу, описаному для ремонтів і поліпшень орендованих ОЗ у межах господарської діяльності за НП(С)БО 16 «Витрати» та НП(С)БО 14.

5. ПДВ при поверненні приміщення з поліпшеннями. При закінченні оренди об’єкт поліпшень із субрахунку 117 списується (ліквідується). Податкові органи наполягають, що передача невіддільних поліпшень орендодавцю без компенсації є постачанням результатів робіт, і вимагають нараховувати ПДВ, причому часто виходячи з усієї вартості поліпшень, але для необоротних активів мінімальна база оподаткування — їх залишкова вартість на початок періоду операції за п. 188.1 ПКУ. Є позиція, що таке списання можна розглядати як ліквідацію основного засобу, яка за певних умов не вважається постачанням і може підпадати під виняток п. 189.9 ПКУ у зв’язку з відсутністю постачання в розумінні пп. 14.1.191 ПКУ, але застосування цього винятку до поліпшень орендованих ОЗ податківці вважають ризиковим.

Зона ризику

Податкові органи схильні розглядати безоплатну передачу невіддільних поліпшень орендодавцю саме як постачання з базою не нижче повної вартості поліпшень, тоді як для платника більш безпечним є підхід «мінбаза = бухгалтерська залишкова вартість» необоротного активу, що обґрунтовується п. 188.1 ПКУ, а використання винятку з п. 189.9 ПКУ (ліквідація без постачання) можливе лише за готовності до потенційного спору з ДПС.

Рекомендую вже зараз визначити строк корисного використання поліпшень, режим податкових різниць і завчасно обрати стратегію щодо ПДВ на дату повернення приміщення.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?