Позапланова перевірка: інвентаризація товарів та основних засобів підприємства

Податківці при такій перевірці зазвичай ініціюють інвентаризацію всіх запасів і необоротних активів, які впливали на податковий кредит з ПДВ (товари, матеріали, тара, «подарункові» й пробні товари, капінвестиції на 15 рахунку), а виявлені розбіжності (нестачі, «мертві» об’єкти тощо) ведуть до нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ та зменшення від’ємного значення, оформленого ППР за формою В4.

Обґрунтування

1. Обсяг перевірки та інвентаризації охоплює всі ТМЦ і активи, пов’язані з від’ємним значенням. Для призначення документальної позапланової перевірки при задекларованому бюджетному відшкодуванні/від’ємному значенні ПДВ контролюючий орган використовує підставу з пп. 78.1.8 ПКУ. У таких перевірках податківці перевіряють усі періоди з моменту виникнення від’ємного значення до періоду декларування БВ, аналізують увесь податковий кредит і податкові зобов’язання, а також можуть вимагати інвентаризацію ТМЦ для підтвердження їх фактичної наявності. Це на практиці стосується як товарів, так і матеріалів, тари, рекламно‑подарункових/пробних товарів та капітальних інвестицій, за якими був сформований податковий кредит.

2. Нестача товарів, матеріалів, подарункових/пробних товарів веде до ПДВ‑наслідків за п. 198.5 ПКУ. Якщо за результатами інвентаризації виявляється нестача запасів, щодо яких раніше сформований податковий кредит, такі цінності вважаються використаними в операціях, що не є господарською діяльністю. У цьому випадку платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ за правилами п. 198.5 ПКУ, виходячи з вартості їх придбання, та скласти зведену податкову накладну з відповідним типом причини невидачі покупцю. Це прямо підтверджено Податковою консультацією (ЗІР) щодо нестач ТМЦ (ідентифікатор 44002), де зазначено, що такі товари вважаються використаними в негосподарській діяльності й вимагають нарахування ПЗ за п. 198.5.

3. Розбіжності щодо основних засобів / капінвестицій також можуть призвести до ПДВ‑зобов’язань. Якщо під час інвентаризації виявлено відсутність об’єктів, які обліковувались як основні засоби або капітальні інвестиції (рах. 15) і за якими був податковий кредит, податківці розглядають їх як активи, що не використовуються в господарській діяльності. У такому випадку нараховують податкові зобов’язання за п. 198.5 ПКУ, виходячи з балансової вартості або вартості придбання відповідно до п. 189.1 ПКУ (це випливає з позиції Податкової консультації (ЗІР) 43859 щодо списання основних засобів та МНМА і застосування до них норм ст. 198 ПКУ).

4. Зменшення від’ємного значення та ППР форми В4. Якщо за результатами такої перевірки контролюючий орган зменшує задеклароване від’ємне значення ПДВ (через нараховані ПЗ за п. 198.5 ПКУ або невизнаний податковий кредит), він виносить ППР за формою «В4». Згідно з Податковою консультацією (ЗІР) з питання відображення ППР В4 у звітності (ідентифікатор 44002), узгоджену суму зменшення від’ємного значення потрібно показати в рядку 16.3 декларації з ПДВ за той період, на який припадає день узгодження ППР, із заповненням спеціальної таблиці щодо змін залишку від’ємного значення.

Коректна й завчасно підготовлена інвентаризація всіх імпортованих товарів, матеріалів і капінвестицій значно знижує ризик донарахувань ПДВ та коригування від’ємного значення.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?