Податкові накладні: особливості міжнародних перевезень та експедиційних послуг

Якщо залучений ФОП-перевізник не є платником ПДВ, ТОВ-експедитор складає на вас податкову накладну лише на свою винагороду зі ставкою 20%. Якщо ФОП є платником ПДВ, у ПН окремими рядками зазначаються міжнародне перевезення за ставкою 0% та експедиторська винагорода за ставкою 20%.

За пунктом 189.4 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text дата виникнення податкових зобов’язань і податкового кредиту за посередницькими договорами визначається за правилами статей 187 та 198 ПКУ. Особливості оподаткування транспортно-експедиторської діяльності роз’яснено в Узагальнюючій податковій консультації, затвердженій наказом ДПС України від 06.07.2012 № 610.

Відповідно до відповіді на питання 10 цієї консультації, якщо перевізник не є платником ПДВ, вартість його послуг не збільшує базу оподаткування експедитора. Тому на суму перевезення податкові зобов’язання в експедитора не виникають і ПН не складається. Ця сума проходить транзитом та відображається в первинних документах — рахунку й акті наданих послуг — без ПДВ.

Водночас експедиторська винагорода оподатковується за ставкою 20%, оскільки замовником є ваше ТОВ — резидент України, а місце постачання експедиторських послуг розташоване на митній території України відповідно до підпункту «ж» пункту 186.3 ПКУ. Отже, якщо ФОП — неплатник ПДВ, ПН лише на експедиторську винагороду є правильним варіантом.

Якщо ФОП-перевізник є платником ПДВ, міжнародне перевезення за єдиним міжнародним перевізним документом, наприклад CMR, оподатковується за ставкою 0% відповідно до підпункту «а» підпункту 195.1.3 ПКУ. ФОП складає на експедитора ПН за ставкою 0%, а експедитор застосовує цю саму ставку при перевиставленні вартості перевезення замовнику за пунктом 189.4 ПКУ.

У такому разі ПН на ваше ТОВ складається на всю суму 100 000 грн із двома окремими рядками: міжнародне перевезення — ставка 0%, код ставки «902» у графі 8; транспортно-експедиторські послуги — ставка 20%, код ставки «20» у графі 8.

У договорі транспортного експедирування та первинних документах — акті надання послуг або звіті експедитора — винагорода має бути чітко відокремлена від витрат на оплату перевізника. Якщо всю суму оформлено одним рядком як «транспортні послуги» без такого розподілу, податкові органи можуть вимагати нарахування 20% ПДВ на всі 100 000 грн.

Раді допомогти, звертайтесь ще!