Ситуація з експортом зерна: повернення, реімпорт та ПДВ

Податкову накладну РЕЗ зі ставкою 14% ви не коригуєте ні РК 502, ні РК 503, повернення зерна оформлюєте як окрему операцію реімпорту з правом на податковий кредит за митною декларацією, у декларації з ПДВ за вересень показуєте експорт, а за жовтень — реімпорт.

Обґрунтування

1. РК 502 і 503 при фактичному поверненні товару не застосовуються. Код 502 використовується для приведення показників ПН_РЕЗ у відповідність до митної декларації після завершення вивезення товару за межі митної території України, без зміни ставки ПДВ, а код 503 — виключно для зміни ставки ПДВ з 14%/20% на 0% після завершення розрахунків за експортною операцією, коли в електронному кабінеті з’являється відповідне повідомлення (підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). У вашій ситуації розрахунки з нерезидентом не завершені, право на ставку 0% не виникає, а повернення товару у режимі реімпорту не є підставою ні для зміни ставки, ні для технічного коригування курсу, тому підстав для РК 502/503 немає.

2. Повернення зерна оформлюється як реімпорт, це окрема від експорту операція. Зерно, яке було раніше вивезене за митною декларацією на експорт і повертається на митну територію України у зв’язку з невиконанням умов договору чи іншими перешкодами, може бути поміщене в митний режим реімпорту (п. 3 ч. 2 ст. 78 МКУ). Для такого ввезення оформлюється окрема митна декларація на реімпорт, а ПДВ при ввезенні або звільняється, або сплачується за ставкою, що прямо зазначена в МД за правилами ст. 206.5 ПКУ (ст. 206.5 ПКУ). Податкова накладна на реімпорт не складається, а сплачений при реімпорті ПДВ (якщо він є) формує податковий кредит на підставі митної декларації.

3. Відображення в декларації з ПДВ: експорт — у вересні, реімпорт — у жовтні. Для операцій у режимі експортного забезпечення ПДВ експорт відображається в декларації за період, на який припадає дата митної декларації, що засвідчує вивезення, незалежно від дати ПН_РЕЗ (пп. 97.5 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тому вашу експортну операцію (ПН_РЕЗ зі ставкою 14%) слід показати у вересневій декларації в рядку 2.3.3. Операцію реімпорту за МД від 12.10.2026 відображаєте у жовтневій декларації в рядку 11 (конкретно 11.3 — якщо при ввезенні нарахований ПДВ 14%, або інший підрядок 11.1/11.2/11.4 — залежно від ставки/звільнення), на підставі митної декларації, як це передбачено для імпорту й реімпорту у рядку 11 декларації (п. 3 ч. 2 ст. 78 МКУ).

У цій ситуації експортна ПН_РЕЗ залишається в обліку, а повернення зерна через реімпорт відпрацьовується окремо через митну декларацію та податковий кредит.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?