Оподаткування компенсації вартості житла працівнику: варіанти оформлення

З урахуванням того, що в колективному договорі прямо передбачено обов’язок роботодавця надавати іногороднім працівникам житло, є два практичні варіанти оформлення.

1. Працівник сам укладає договір оренди та сплачує орендну плату, а підприємство компенсує йому ці витрати.

Працівник подає заяву, додає договір оренди та підтвердні документи про фактичну оплату. На підставі заяви та положень колективного договору підприємство оформлює виплату компенсації.

До загального місячного оподатковуваного доходу платника податку включається дохід, отриманий як додаткове благо у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пп."е" п.164.2.17 ПКУ https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17/ed20260101#n3699). Тож на вартість орендної плати нараховується ПДФО -18% (із застосуванням коефіцієнта 1,219512) та ВЗ -5%.

Оплата квартири та найманого житла є складовою заробітної плати (п.2.3.4 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0114-04#o21). Тож на суму орендної оплати слід нараховувати ЄСВ.

Важливо: якщо підприємство повинно забезпечити працівнику конкретну суму «на руки» для оплати оренди, податки потрібно розрахувати методом «gross-up». Наприклад, якщо працівнику має бути компенсовано 10 000 грн чистими, база для оподаткування становитиме 10 000 / 0,77 = 12 987,01 грн, з якої утримуються ПДФО і ВЗ, а ЄСВ 22 % нараховується на 12 987,01 грн.

2. Підприємство саме укладає договір оренди житла з юридичною особою та сплачує орендну плату безпосередньо орендодавцю, а працівнику надає це житло для проживання.

У цьоиу варіанті підприємство є орендарем, а працівник фактично користується житлом. У договорі оренди доцільно зазначити, що житло орендується підприємством для проживання конкретного працівника.

Але для ПДФО цей варіант не дає автоматичного звільнення. ДПС також розглядає сплату підприємством орендної плати за житло, яке надається працівнику, як додаткове благо працівника.

За ЄСВ ситуація аналогічна - витрати підприємства на оплату найманого житла працівникам є базою для нарахування ЄСВ.

Окремо виникає питання ПДВ. Якщо орендодавець — платник ПДВ, він складає податкову накладну на орендну плату підприємству.

Раді допомогти, звертайтесь ще!