Як правильно вчинити з амортизованими основними засобами підприємства

Якщо Ви маєте повністю замортизовані ОЗ та МНМА, то Ви можете прийняти одне з таких рішень:

1) продовжувати їх використання

2) продати

3) списати

Продовжуєте використання

НПСБО 7 визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0288-00#Text):

"25. Строк корисного використання (експлуатації) та
ліквідаційна вартість об'єкта основних засобів переглядаються на
кінець звітного року у разі зміни очікуваних економічних вигод від
його використання.
Амортизація об'єкта основних засобів нараховується, виходячи
з нового строку корисного використання та ліквідаційної вартості,
починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного
використання та/або ліквідаційної вартості."

Вважаємо, що за необхідності, переглянути строк корисного використання ОЗ можна і серед року.

Для цього ОЗ рекомендуємо оформити документ продовження строку використання цього ОЗ. Це може бути акт комісії про перегляд строку амортизації ОЗ/МНМА (в довільній формі), затверджений керівником.

Далі цей ОЗ буде перебувати в експлуатації.

За відсутності залишкової вартості амортизація не буде нараховуватись. Але якщо протягом продовженого строку використання буде проведено поліпшення ОЗ і з`явиться (збільшиться) залишкова вартість ОЗ, то можлива подальша амортизація такої вартості.

Надалі процедуру продовження строку використання ОЗ/МНМА можна повторювати, якщо ОЗ/МНМА все ще буде Вам потрібен в господарській діяльності.

Списання ОЗ/МНМА

Для списання ОЗ/МНМА складається акт списання необоротних активів (довільна форма, або можна використати форму "списання основних засобів (часткової ліквідації)", затверджену наказом МФУ від 13.09.2016 № 818, https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1336-16#n159).

ПДВ - ПКУ визначає наступне (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n4564):

"189.9. У разі якщо основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються за самостійним рішенням платника податку, така ліквідація для цілей оподаткування розглядається як постачання таких основних виробничих або невиробничих засобів звичайними цінами, але не нижче балансової вартості на момент ліквідації.

Норма цього пункту не поширюється на випадки, коли основні виробничі або невиробничі засоби ліквідуються у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили, в інших випадках, коли така ліквідація здійснюється без згоди платника податку, у тому числі в разі викрадення основних виробничих або невиробничих засобів, що підтверджується відповідно до законодавства або коли платник податку подає контролюючому органу відповідний документ про знищення, розібрання або перетворення основних виробничих або невиробничих засобів у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням."

Ця норма розглядає операцію ліквідації ОЗ як самостійну операцію постачання

Тобто, ПЗ можуть бути нараховані на звичайну ціну списаного ОЗ, якщо вона вища залишкової (яка 0 грн.).

Або Ви взагалі не нараховуєте ПЗ на підставі абз. 2 п. 189.9 ПКУ, але тут треба мати документ про знищення, розібрання або перетворення такого ОЗ,

Мінфін надавав таку позицію в УПК № 673 від 03.08.2018 (https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0673201-18#n34):

«… у випадку ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів у зв'язку з їх знищенням або зруйнуванням внаслідок дії обставин непереборної сили та у інших випадках ліквідації без згоди платника податку, в тому числі при викраденні, податкові зобов'язання з податку на додану вартість не нараховуються, якщо факт знищення або зруйнування документально підтверджується відповідно до законодавства. Такими документами можуть бути:

• сертифікат Торгово-промислової палати України, який підтверджує факт настання обставин непереборної сили (форс-мажору), отриманий відповідно до Закону України "Про торгово-промислові палати в Україні";

• акт, який засвідчує факт пожежі, складений відповідно до положень Порядку обліку пожеж та їх наслідків, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26 грудня 2003 № 2030 (зі змінами), що підписується комісією, до складу якої входить не менш як три особи, у тому числі представник територіального органу ДСНС України, представник адміністрації (власник) об'єкта, потерпілий;

• дані (витяг) з відповідного реєстру про припинення права власності на основні засоби у разі їх повного знищення згідно з порядком, визначеним статтею 349 Цивільного кодексу України;

• витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань, що засвідчує факт реєстрації відомостей про кримінальне правопорушення, отриманий в порядку, встановленому Кримінальним процесуальним кодексом України, в разі викрадення основних засобів;

• інші документи, що відповідно до законодавства підтверджують факт знищення, зруйнування, викрадення основних виробничих або невиробничих засобів.

...у випадку ліквідації основних засобів у зв'язку з їх розібранням або перетворенням у інший спосіб, внаслідок чого вони не можуть використовуватися за первісним призначенням, платник податку не нараховує податкові зобов'язання з податку на додану вартість (в тому числі, відповідно до норм пункту 198.5 статті 198 Кодексу) у випадку подання контролюючому органу належним чином оформленого акта на списання основних засобів за формою, встановленою наказом Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинного обліку" від 29 грудня 1995 № 352, або за довільною формою, за умови, що такий документ міститиме всю необхідну інформацію, яка дозволяє ідентифікувати операцію, та матиме належні реквізити первинного документа. Незалежно від форми складання документа на списання основних засобів такий документ має підтверджувати факт знищення, розібрання або перетворення основних засобів в інший спосіб, внаслідок чого основний засіб не може використовуватися за первісним призначенням..."

Отже, щоб не нараховувати ПДВ при списанні, має бути документльно підтверджено розібрання такого ОЗ.

Додатково:

ЗІР (101.07, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37937)

ЗІР (101.07, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=28734)

По податку на прибуток - коригувань фінрезультату на залишкову вартість по ст. 138 ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=%D0%B5%D0%BA%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B5%D1%81#n10662) не буде, якщо залишкова вартість - 0 грн.

В бухобліку:

Дт 131 Кт 10 - списали знос ОЗ, який дорівнює залишковій вартості

Дт 132 Кт 112 - списали знос МНМА

Екологічний податок - списаний ОЗ Ви маєте передати на утилізацію, щоб не виникав екологічний податок за зберігання небезпечних відходів, якщо відразу не відбувається їх вивезення на утилізацію суб`єктом який має ліцензію на управління відходами.

При цьому на сьогодні позиція ДПСУ наступна

ЗІР (117.01, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41590):

"Чи є платником екологічного податку за розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об’єктах СГ, який здійснює тимчасове розміщення відходів, в тому числі небезпечних відходів (акумулятори, шини, люмінесцентні лампи тощо)?
Відповідь:
Так, суб’єкт господарювання є платником екологічного податку за розміщення відходів, оскільки здійснює тимчасове розміщення відходів, в тому числі небезпечних відходів (акумулятори, шини, люмінесцентні лампи тощо), що не належать до окремих видів (класів) відходів як вторинної сировини, то у нього виникають податкові зобов’язання з екологічного податку за розміщення відходів."

Продаж ОЗ/МНМА

ПДВ - ст. 188 ПКУ(https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n4551): "188.1. ...При цьому ...база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції ..." .

Якщо залишкоова вартість 0 грн, то ПН складаєте тільки на договірну ціну продажу

Податок на прибуток - коригувань не буде, якщо залишкова 0 грн. в бухобліку та податковому обліку

ПДФО, ВЗ - Якщо продаєте ОЗ фізособі, врахуйте що якщо ціна буде нижче ринкової (звичайної), то фізособа отримає додаткове благо, з якого (з різниці між ринкової ціною та договірною) Ви маєте сплатити ПДФО 18 % та ВЗ 5 %, на це вказує ПКУ (https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17?find=1&text=2024#n3627):

"164.2. До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:

...164.2.17. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді:

...е) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу. ...

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 цієї статті".

Визначити ринкову ціну можете самостійно, але рекомендуємо залучити оцінювача.

ЗІР (103.02, https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=37215):

"Який порядок оподаткування доходу ФО при отриманні товару зі знижкою звичайної ціни (вартості) від ЮО?

Відповідь:
При отриманні фізичною особою товару зі знижкою звичайної ціни (вартості) від юридичної особи сума знижки включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку виключно у випадку, якщо дана знижка носить індивідуальний (персональний) характер.
Якщо знижка поширюється на будь-якого платника податку та не є індивідуальною, то сума такої знижки не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку..."

В додатку 4ДФ додаткове благо відображаєте кодом доходу 126

Додатково - Вибуття ОЗ (https://7eminar.ua/news/5664-osnovni-zasobi-vibuttya-buxgalterski-provedennya)

Раді допомогти, звертайтесь ще!