Облікові проводки при переведенні грошового боргу без компенсації

У первісного боржника при безоплатному переведенні грошового боргу виникають інші операційні доходи на дату набрання чинності договором переведення боргу, у нового боржника — інші витрати на цю саму дату; податковий облік у малодохідників повністю повторює бухгалтерський.

Обґрунтування

1. Суть операції та момент визнання. Переведення боргу означає, що зобов’язання первісного боржника перед кредитором припиняється, а виникає зобов’язання нового боржника перед тим самим кредитором. Моментом припинення зобов’язання для первісного боржника і виникнення зобов’язання для нового боржника є дата, з якої договір переведення боргу набирає чинності (зазвичай дата підписання або дата, визначена в договорі за умови згоди кредитора).

2. Бухоблік первісного боржника (борг «списали», компенсації немає). Якщо до переведення боргу в обліку первісного боржника є кредиторська заборгованість перед постачальником (кредитором), то при переведенні боргу без компенсації вона списується з балансу як погашена за рахунок іншої особи. Типовий підхід:

   • Дт 63 (або 685, інший відповідний рахунок розрахунків з кредитором)
   • Кт 719 «Інші доходи від операційної діяльності»
     на суму боргу, що переведений на нового боржника.
     Доходи визнаються на дату набрання чинності договором переведення боргу, а не за датами подальшої оплати кредитору.

3. Бухоблік нового боржника (борг прийнято, компенсації від первісного немає). Новий боржник приймає на себе зобов’язання без компенсації, тобто фактично несе витрати за третю особу. Типовий підхід:

   • Дт 949 «Інші витрати операційної діяльності»
   • Кт 63 / 685 «Розрахунки з кредиторами»
     на суму боргу, який він бере на себе.
     Витрати визнаються на дату набрання чинності договором переведення боргу, а не в момент реальних оплат кредитору. У подальшому оплата кредитору вже зменшує кредиторську заборгованість:
   • Дт 63 / 685
   • Кт 311.

4. ПДВ-наслідки. Сам факт зміни боржника у грошовому зобов’язанні не створює об’єкта оподаткування ПДВ (не відбувається постачання товарів чи послуг), якщо:

   • не змінюються умови первісної операції (ціна, обсяг, вид постачання);
   • не надається додаткова послуга за винагороду.
     Податкова накладна за первісною операцією між кредитором і первісним боржником не коригується, а в нового боржника ПДВ не виникає, оскільки він лише набуває грошове зобов’язання, а не товар/послугу.

5. Податок на прибуток у малодохідників. Для платників з доходом не більше граничного обсягу, які не застосовують податкові різниці, об’єкт оподаткування визначається за фінрезультатом за даними бухобліку відповідно до ПКУ. Отже:

   • у первісного боржника дохід, визнаний на субрахунку 719, збільшує фінансовий результат до оподаткування;
   • у нового боржника витрати, визнані на субрахунку 949, зменшують фінансовий результат.
     Спеціальних коригувань (різниць) для таких операцій ПКУ не вимагає.

Для обох боржників ключовим є правильно задокументувати момент переведення боргу і відобразити дохід або витрати саме на цю дату.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?