Оподаткування ФОП за кордоном: як врахувати українські податки

Ваша діяльність як ФОП оподатковується в Україні за українськими правилами, але питання «чи треба платити податки в Японії і як зарахувати податки, сплачені в Україні» вирішується виключно за законодавством Японії, тому без аналізу японських норм дати відповідь «так/ні» щодо Японії неможливо; з боку України діє Конвенція з Японією і вона дозволяє зараховувати податок, сплачений в іншій державі, але механізм зарахування з японського боку визначає саме Японія.

Обґрунтування

1. Статус резидента України та оподаткування іноземних доходів. Для України ключове, чи залишаєтесь ви податковим резидентом України за критеріями підпункту 14.1.213 ПКУ, а не те, що Японія надала вам свій резидентський статус. Якщо ви все ще резидент України, усі ваші доходи, у тому числі від діяльності за кордоном, підлягають оподаткуванню в Україні як іноземні доходи або як дохід ФОП, залежно від того, чи правильно оформлена підприємницька діяльність і чи заходять кошти на підприємницькі рахунки, а не на особисті рахунки фізособи, що відповідає загальній логіці пункту 170.11 Податкового кодексу України.

2. Конвенція Україна – Японія і подвійне оподаткування. Між Україною та Японією діє Конвенція про усунення подвійного оподаткування щодо податків на доходи, ратифікована Законом № 3774-20 та викладена у тексті Конвенції між Урядом України та Урядом Японії. Вона поширюється, зокрема, на податок на доходи фізичних осіб в Україні та на японські податки на дохід і корпоративні податки. У статті 21 Конвенції передбачено, що кожна держава усуває подвійне оподаткування шляхом податкового кредиту: Україна дозволяє резиденту України зарахувати японський податок, сплачений у Японії, у межах українського податку; Японія, у свою чергу, дозволяє свій кредит щодо податку, сплаченого в Україні, але за правилами свого податкового законодавства. Чи і в якому обсязі зараховуються саме єдиний податок і військовий збір ФОП як «український податок» для цілей кредиту в Японії, визначається вже нормами японського права і практикою її податкових органів.

3. Український механізм зарахування іноземних податків. З українського боку стаття 21 Конвенції передбачає, що коли резидент України отримує дохід, який може оподатковуватись у Японії, Україна дозволяє як вирахування з українського податку суму японського податку, сплаченого в Японії, але це вирахування не може перевищувати ту частину українського податку, яка припадає на цей дохід. Такий підхід узгоджується з пунктом 170.11.2 ПКУ, де загалом закріплено право резидента зменшувати річне податкове зобов’язання на суму податків, сплачених за кордоном, у межах українського податку. Проте це правило працює «в один бік» для українського ПДФО й не вирішує питання, як Японія ставиться до українських податків, сплачених ФОП, адже це вже не регулюється українським законодавством.

4. Неможливість відповісти за японське право. Конвенція лише задає загальний принцип уникнення подвійного оподаткування і вказує, що кожна держава надає кредит за «податок іншої держави» у межах свого внутрішнього законодавства. У статті 21 прямо сказано, що в Японії подвійне оподаткування усувається «з урахуванням положень законодавства Японії стосовно надання вирахування податку, що сплачується в будь-якій країні, іншій ніж Японія», і що сума кредиту не може перевищувати суму японського податку, який відповідає такому доходу. Отже, лише норми податкового законодавства Японії та роз’яснення її компетентних органів дадуть відповідь, чи визнається український єдиний податок (та військовий збір) податком, який можна зарахувати, та за яким механізмом це робиться.

5. Практичний висновок щодо ваших запитань. Чи «потрібно платити податки в Японії» за вашу підприємницьку діяльність, залежить від: того, як японське право визначає податковий резидентський статус фізичної особи, яка веде бізнес як ФОП в Україні; того, як Конвенція розподіляє податкові права щодо вашого типу доходу (прибутки від підприємницької діяльності можуть оподатковуватись як в державі резидентства, так і в іншій державі за певних умов); того, як Японія застосовує правила податкового кредиту. Ці питання виходять за межі дії українських норм, і дати впевнену відповідь без аналізу японського законодавства та позиції японської податкової служби неможливо.

Рекомендується звернутись до японського податкового консультанта або компетентного органу Японії, маючи на руках текст Конвенції Україна–Японія, довідки про сплату єдиного податку та військового збору в Україні, щоб отримати офіційне роз’яснення щодо обов’язку сплати податків у Японії та можливості зарахування українських податків.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?