Списання знищених основних засобів та ПДВ у форс-мажорі

Для товарів і запасів при форс-мажорі діє п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, для основних засобів застосовують норми про ліквідацію ОЗ (п. 189.9 ПКУ) і загальні правила обліку, а збитки від списання основних засобів і товарів відображають у періоді завершення інвентаризації, за умови що до декларування ПДВ ви встигнете отримати сертифікат ТПП і маєте належні первинні документи.

Обґрунтування

1. Дія п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ
   Пункт 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ поширюється на товари, придбані в оподатковуваних ПДВ-операціях, які знищені (втрачені) внаслідок обставин непереборної сили під час воєнного/надзвичайного стану, і встановлює, що до таких товарів норми п. 198.5 ПКУ не застосовуються, тобто компенсуючі ПДВ-зобов’язання не нараховуються (Податковий кодекс України). Для основних засобів ПДВ-питання вирішуються через спеціальну норму п. 189.9 ПКУ, а не через п. 32-1.

2. Списання товарів і запасів, знищених через форс-мажор
   Для товарів (і інших запасів), знищених унаслідок ракетного удару, за наявності сертифіката ТПП про форс-мажор та інвентаризаційних документів, ви списуєте їх за балансовою вартістю на витрати (Дт 947 – Кт 28/26) як втрати від псування/знищення. У консультації податківців прямо зазначено, що щодо таких знищених товарів різниць з податку на прибуток не встановлено, а ПДВ-зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються для операцій, які підпадають під дію п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ (Податкова консультація (ЗІР), Податкова консультація (ЗІР)).

3. Списання основних засобів, які були в експлуатації
   Ліквідація основних засобів через їх знищення внаслідок обставин непереборної сили не вважається постачанням, якщо факт знищення документально підтверджений, і в такому разі ПДВ-зобов’язання не нараховуються ні за п. 189.9, ні за п. 198.5 ПКУ (Податкова консультація (ЗІР)). У бухобліку щодо станків, які експлуатувались, діє загальна схема: списання накопиченої амортизації (Дт 13 – Кт 10/11) та списання залишкової вартості на витрати (Дт 976 – Кт 10/11), на підставі акта на списання і протоколу інвентаризаційної комісії, як того вимагають Методрекомендації з обліку ОЗ і Положення про інвентаризацію (Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань).

4. Списання основних засобів, які не були введені в експлуатацію (рах. 1521)
   Об’єкти на рахунку 1521 (незавершені капінвестиції/нові ОЗ, не введені в експлуатацію) у разі їх знищення списують як інші витрати періоду за їх фактичними витратами: Дт 976 (або 97/94 – залежно від облікової політики) – Кт 1521, на підставі інвентаризаційних документів та акта списання. Щодо ПДВ: за товарами і матеріалами, що увійшли до складу таких капінвестицій, ви можете застосувати звільнення від нарахування компенсуючих ПЗ за п. 198.5 ПКУ в частині товарної складової, якщо виконується умова п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ і є сертифікат ТПП (Податковий кодекс України).

5. Чи потрібно повідомляти ДПС і як підтверджувати відсутність ПДВ-зобов’язань за п. 189.9 ПКУ
   Пункт 189.9 ПКУ вимагає для ненарахування ПДВ при ліквідації основних засобів через знищення/руйнування подати до контролюючого органу документ про знищення, розібрання або перетворення основних засобів, внаслідок чого вони не можуть використовуватись за первісним призначенням (Податкова консультація (ЗІР)). Як такі документи податківці визнають: сертифікат ТПП, акт про пожежу, витяг з ЄРДР, акт на списання ОЗ, інші документи, що підтверджують знищення. Окремої обов’язкової форми повідомлення немає, документи подаються за ініціативою платника або на запит. Додатково відобразити зміну стану ОЗ варто і через форму 20-ОПП, коли об’єкт остаточно списано з балансу (як у наведеному прикладі – із ознакою «закриття об’єкта» і станом «непридатний до експлуатації»).

6. Період відображення збитків у бухобліку
   Відповідно до Положення про інвентаризацію, результати інвентаризації відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності того звітного періоду, у якому інвентаризацію закінчено і затверджено протокол інвентаризаційної комісії (Про затвердження Положення про інвентаризацію активів та зобов'язань). Тому витрати (збитки) від списання як товарів, так і основних засобів слід відображати у вересні 2026 року, якщо саме в цьому місяці завершено інвентаризацію і затверджено протокол. Сертифікат ТПП для цілей ПДВ має бути отриманий до подання декларації з ПДВ за той період, щоб застосувати звільнення за п. 32-1 і/або абз. 2 п. 189.9 ПКУ, але на дату бухгалтерського визнання збитків (період інвентаризації) він не впливає.

З урахуванням форс-мажору ключове: проводите інвентаризацію, складаєте акти списання, відображаєте збитки в тому періоді, коли інвентаризацію завершено, а для ПДВ до декларування забезпечуєте наявність сертифіката ТПП та пакета підтвердних документів.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?