Кошти на купівлю інвертора: чи вплинуть на єдиний податок

Цільові кошти від держави на спецрахунок за програмою для придбання обладнання для будинку є доходом платника єдиного податку 3 групи, включаються до річного ліміту доходу та обкладаються єдиним податком 5% і військовим збором 1%.

Обґрунтування

1. Що є доходом юрособи на ЄП 3 групи. Доходом вважається будь-який дохід юридичної особи – платника єдиного податку, отриманий у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, з урахуванням спеціального переліку сум, які не включаються до доходу, встановленого статтею 292 ПКУ, зокрема п. 292.3 та 292.11 (п. 292.3 Податкового кодексу України). Кошти, що надходять на спецрахунок, є грошовими надходженнями підприємства і, за загальним правилом, формують дохід.

2. Коли цільові кошти з бюджету не включаються до доходу. До доходу єдинника не включаються, зокрема, кошти цільового призначення, що надійшли з бюджетів або державних цільових фондів, у тому числі в межах державних або місцевих програм, якщо вони є коштами цільового призначення саме для платника і використовуються за цільовим призначенням (пп. 4 п. 292.11 ПКУ, на який орієнтує ДПС у своїх роз’ясненнях). Разом з тим ДПС підкреслює, що не всі бюджетні виплати вважаються такими «цільовими» для єдинника. Наприклад, компенсація вартості послуг за програмою «Гроші ходять за дитиною» для приватного садка розцінена як оплата його послуг і включається до доходу, бо це фактична компенсація вартості послуг закладу, а не його власних витрат (п. 292.11 Податкового кодексу України).

3. Характер «державних програм» для єдинників: гранти проти компенсацій / оплати послуг. Для юридичних осіб – єдинників 3 групи прямо встановлено, що:

   • не включаються до доходу кошти у вигляді бюджетних грантів або інших бюджетних коштів цільового призначення, якщо вони спрямовані на фінансування витрат платника і використовуються за цільовим призначенням;
   • включаються до доходу будь‑які інші кошти, отримані з «інших джерел» (у тому числі гранти від нерезидентів), оскільки вони не підпадають під перелік винятків (п. 292.3 Податкового кодексу України).
     ДПС окремо наголошує, що грант від нерезидента юрособі‑єдиннику 3 групи включається до доходу, а бюджетні гранти – ні, за умови цільового використання.

4. Чому у вашій ситуації кошти слід розцінювати як дохід. У вашому випадку:

   • гроші надходять на рахунок ТОВ‑обслуговуючої організації, але реальна економічна вигода та об’єкт (інвертор, панелі) пов’язані з багатоквартирним будинком, а не з власною господарською діяльністю ЖЕКу;
   • механізм програми фактично компенсує вартість облаштування будинку, подібно до того, як програма «Гроші ходять за дитиною» компенсує вартість послуг садка, і податківці розглядають такі надходження як оплату (компенсацію) послуг, а не як цільові кошти для самого платника, які можна виключити з доходу.
     Така логіка збігається з підходом ДПС до компенсацій за місцевими програмами: якщо виплата є компенсацією вартості послуг (або їх елементів) платника, вона включається до доходу, навіть якщо формально є «програмною» чи «цільовою».

5. Наслідки для єдиного податку, військового збору та ліміту доходу. Оскільки зазначені кошти вважаються доходом юрособи – платника єдиного податку 3 групи:

   • вони включаються до розрахунку річного ліміту доходу для 3 групи (1167 розмірів МЗП на рік відповідно до пп. 3 п. 291.4 ПКУ, на який орієнтується ДПС);
   • оподатковуються єдиним податком за ставкою 5% або 3% залежно від обраного режиму платника (з ПДВ чи без, згідно з п. 293.3 ПКУ);
   • для юридичних осіб 3 групи діє обов’язок сплати військового збору 1% від доходу з 2025 року, і база для цього збору визначається за правилами статті 292 ПКУ (п.16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ; ст. 292 ПКУ).
     Тому з суми надходжень за програмою слід нарахувати ЄП (5% або 3%) та військовий збір 1%.

Коректне відображення цих сум як доходу і їх оподаткування зменшує ризики претензій ДПС щодо перевищення ліміту або заниження податкових зобов’язань.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?