Врахування доходів туроператора: транзитні кошти на рахунку

1. Головне правове застереження Фізична особа — підприємець (ФОП) не може бути туроператором. Відповідно до ст. 5 та ст. 17 Закону України «Про туризм» туроператорська діяльність підлягає ліцензуванню і може здійснюватися виключно юридичними особами. ФОП у туристичній сфері має право діяти лише як турагент (посередник).

2. Чи враховуються транзитні кошти в дохід (для турагента-посередника) Для ФОП — турагента на 3 групі єдиного податку (ЄП) транзитні кошти не включаються до оподатковуваного доходу. Доходом є виключно сума агентської винагороди.

Визначення доходу за агентськими договорами Згідно з п. 292.4 ст. 292 Податкового кодексу України (ПКУ), у разі надання послуг або виконання робіт за договорами доручення, комісії, транспортного експедирування або за агентськими договорами доходом платника єдиного податку є виключно сума отриманої винагороди повіреного (агента).https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#n7038

Кошти, які надходять від туристів на поточний рахунок ФОП-турагента для подальшого перерахування туроператору за туристичний продукт, є транзитними. Право власності на ці кошти до ФОП не переходить, тому:

• вони не оподатковуються єдиним податком;
• вони не враховуються при обчисленні граничного обсягу доходу для перебування на 3 групі ЄП (у 2026 році ліміт становить 10 091 049 грн відповідно до п. 291.4 ст. 291 ПКУ).

Дата визнання доходу Датою отримання доходу є дата надходження коштів винагороди на банківський рахунок або в касу платника (п. 292.6 ст. 292 ПКУ).

• Якщо згідно з договором турагент перераховує оператору кошти за вирахуванням своєї частки — дохід виникає на дату зарахування коштів від туриста в частині належної ФОП винагороди.
• Якщо турагент перераховує оператору всю суму, а туроператор окремим платежем виплачує агентську винагороду — дохід виникає на дату зарахування цієї винагороди від туроператора.

Документальне підтвердження та безпека від претензій ДПС Щоб податкові органи не визнали всю суму надходжень доходом підприємця, необхідно забезпечити:

1. Договірну базу: чинний агентський договір із туроператором, у якому чітко передбачено посередницький характер відносин, порядок перерахування коштів та розмір/порядок виплати винагороди.
2. Первинні документи: звіти турагента та акти наданих послуг (акт про виконання агентського договору), де окремо зафіксовано повну вартість реалізованого турпродукту та розмір винагороди турагента.
3. Грошові розрахунки: платникам ЄП заборонено негрошові форми розрахунків (п. 291.6 ст. 291 ПКУ). Щоб уникнути трактування податківцями утримання винагороди як «заліку зустрічних однорідних вимог», у договорі має бути чітко прописано право агента на пряме утримання винагороди з отриманої оплати (або кошти перераховуються туроператору повністю з подальшою виплатою винагороди на рахунок ФОП).
4. (Примітка: якби йшлося про юридичну особу — туроператора, який формує та продає власний турпродукт безпосередньо, норми п. 292.4 ПКУ не застосовувалися б, і для єдиного податку доходом визнавалася б уся виручка від продажу такого продукту відповідно до п. 292.1 ст. 292 ПКУ).

Раді допомогти, звертайтесь ще!