Облік благодійної передачі обладнання навчальному закладу: нюанси

Передача обладнання навчальному закладу як благодійної допомоги в загальному випадку вважається безоплатним постачанням із ПДВ та «благодійними» різницями з податку на прибуток, але якщо заклад підпадає під воєнну пільгу (державний/комунальний заклад, утримується з бюджету, передача для потреб оборони/захисту), тоді ПДВ і збільшувальні різниці з прибутку не нараховують; у бухобліку списують собівартість на витрати.

Обґрунтування

1. Бухгалтерські проводки та сума передачі. Якщо обладнання обліковується як запаси (купили спеціально для передачі, ще не введене як ОЗ), списання роблять за балансовою вартістю на інші операційні витрати. Типові проводки:

   • Дт 20/22/28 (або 152, 104 тощо) Кт 631 – оприбуткували придбане обладнання;
   • Дт 949 Кт 20/22/28 (або 104/209/281) – списано балансову (собівартісну) вартість безоплатно переданого обладнання;
   • Дт 791 Кт 949 – списано інші операційні витрати на фінрезультат.
     Сума при передачі в актах і бухобліку – це саме балансова (собівартісна) вартість, яка йде на Дт 949, як це робиться при безоплатній передачі матеріалів згідно з Інструкцією до Плану рахунків, затвердженою наказом Мінфіну № 291.

2. ПДВ-наслідки: загальний випадок (немає воєнної пільги). За визначенням постачання товарів як будь-якої передачі права розпоряджатися як власник, у тому числі дарування, безоплатна передача обладнання є об’єктом ПДВ (постачання) на митній території України згідно з пп. 14.1.191 та п. 185.1 ПКУ, а базою оподаткування є не нижча за ціну придбання (собівартість) відповідно до п. 188.1 ПКУ. Тоді:

   • складають дві ПН: одну – на навчальний заклад із ціною 0 грн (якщо неплатник ПДВ — з типом причини «02», без ПДВ-сум); другу – на себе (тип причини «15») на суму ціни придбання (мінбаза), із ПДВ 20%;
   • друга ПН відображається в декларації з ПДВ як звичайне нарахування зобов’язань (рядок 1.1).

3. ПДВ-наслідки при застосуванні воєнної пільги. Якщо навчальний заклад є закладом охорони здоров’я державної/комунальної власності, військовою частиною чи іншою організацією, визначеною п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ, і передача здійснюється «для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави», така операція не вважається постачанням. За п. 32-1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ:

   • ПДВ-зобов’язання не нараховуються ні за договірною, ні за мінімальною базою;
   • норми п. 198.5 ПКУ не застосовують, податковий кредит зберігається;
   • податкова накладна не складається та не реєструється;
   • операцію не відображають у декларації з ПДВ (ані в рядках 1, 5, ані в додатках).

4. Податок на прибуток та додатки РІ/БД.

   • Для всіх платників об’єкт оподаткування визначають на підставі бухгалтерського фінрезультату (пп. 134.1.1 ПКУ). Вартість обладнання, списана на Дт 949, зменшує фінрезультат.
   • Якщо ви застосовуєте податкові різниці й передача не під воєнну «оборонну» пільгу, то діє пп. 140.5.9 ПКУ: фінрезультат збільшують на вартість безоплатно переданих товарів/робіт/послуг неприбутковим організаціям понад ліміти; ця різниця розраховується і показується через додаток БД (таблиця 2) до декларації, а сума перевищення переноситься до рядків додатка РІ (збільшуюче коригування).
   • Якщо передача підпадає під воєнну «оборонну» норму пп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, коригування за пп. 140.5.9 ПКУ не проводяться: витрати за Дт 949 повністю зменшують об’єкт оподаткування, у додатку РІ збільшення не показують. Таку допомогу відображають у таблиці 6 додатка БД (як «оборонну»), а суму пільги рахують для додатка ПП (як описано в консультації щодо матеріалів).

5. Документальне оформлення як обов’язкова умова. Для підтвердження права на витрати та, за потреби, на воєнні пільги з ПДВ і податку на прибуток слід оформити:

   • лист-звернення (лист-клопотання) від навчального закладу з описом обладнання, кількості і цільового використання (якщо оборонні потреби — формулювання «для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави»);
   • наказ керівника ТОВ про безоплатну передачу;
   • акт приймання-передачі або видаткову накладну з найменуванням, кількістю, ціною (балансова вартість), загальною сумою та поміткою про безоплатність згідно зі ст. 9 Закону про бухоблік;
   • бухдовідку про списання вартості на Дт 949.

За потреби можете уточнити: чи є навчальний заклад неприбутковим/бюджетним і чи має передача відношення до оборонних потреб, тоді можна точніше сказати, чи можна застосувати воєнні пільги по ПДВ і податку на прибуток.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?