Оренда авто: облік у звітності та ризики податкових штрафів

Оренду авто директора відображаєте в об’єднаній звітності в додатку 4ДФ з ознакою доходу «127», податки сплачуєте як податковий агент ПДФО та військовий збір; нарахування й виплата, зроблені у вересні, показуються за вересень, але відсутність нарахування у липні–серпні є ризиком донарахувань і штрафів, а реквізити рахунків (IBAN) для ПДФО і військового збору потрібно перевірити на сайті ДПС або у своєму контролюючому органі, бо вони залежать від бюджету й можуть змінюватися.

Обґрунтування

1. Як відобразити оренду авто в об’єднаній звітності.
   Дохід у вигляді орендної плати фізособі (в тому числі директору) за договором оренди авто є доходом від надання майна в оренду, який оподатковується ПДФО і військовим збором як цивільно-правовий дохід, а не зарплата, та зазначається в додатку 4ДФ з ознакою доходу «127» відповідно до підходу, наведеного у ЗІР, категорія 103.25, і застосованого податковими органами.
   У 4ДФ:

   • графа 3а – сума нарахованої орендної плати (повна, до утримання податків);
   • графа 3 – сума фактично виплаченого доходу (також повна, з урахуванням податків, утриманих за рахунок доходу) згідно із роз’ясненням ЗІР 103.25;
   • графи 4а/4 – нарахований/перерахований ПДФО;
   • графи 5а/5 – нарахований/перерахований військовий збір;
   • графа 6 – ознака доходу «127».

2. Червень оренди, нарахування і виплата у вересні – у якому місяці показувати.
   Для орендної плати не діє «зарплатне» правило «місяць у місяць», тому додаток 4ДФ заповнюють за фактом нарахування і виплати відповідно до Порядку заповнення Податкового розрахунку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4.
   Якщо ви фактично нарахували оренду і утримали податки у вересні, а також у вересні виплатили дохід і сплатили податки, то у 4ДФ усе (графи 3а, 3, 4а, 4, 5а, 5, ознака «127») відображається за вересень.

3. Чи є помилкою відсутність нарахування і сплати в липні–серпні та ризик штрафів.
   Якщо договіром прямо передбачено, що розрахунки (нарахування орендної плати) мають проводитися щомісячно, то з точки зору податкового законодавства дохід у вигляді орендної плати мав би нараховуватися щомісяця, а податки сплачуватися:

   • або в день виплати доходу;
   • або, якщо дохід нараховано, але не виплачено, не пізніше 30-го числа місяця, наступного за місяцем нарахування, відповідно до п. 168.1.5 Податкового кодексу України.
     Якщо ви взагалі не відображали нарахування оренди у липні–серпні, формально податкова може розцінити це як заниження бази оподаткування за відповідні місяці, що тягне ризики донарахування ПДФО і військового збору, штрафу за заниження зобов’язань і пені, а також штрафу за неподання або подання з недостовірними відомостями у 4ДФ; розмір конкретних санкцій визначатиме контролюючий орган за результатами перевірки.
     Щоб мінімізувати ризики, доцільно:
   • проаналізувати договір: якщо можливо, оформити додаткову угоду про зміну строків нарахування/оплати;
   • за потреби подати уточнюючий розрахунок з 4ДФ із розподілом доходу помісячно відповідно до строків за договором і самостійно донарахувати податки і пеню.

4. Реквізити рахунків (IBAN) для ПДФО і військового збору.
   ПДФО з оренди рухомого майна, яке виплачується податковим агентом, перераховується на рахунок із кодом бюджетної класифікації 11010400 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами, із доходів платника податку інших ніж заробітна плата», а військовий збір – на рахунок з кодом 11011000 «Військовий збір» за місцезнаходженням податкового агента.
   Конкретні IBAN-рахунки для ГУ ДПС у Дніпропетровській області (Дніпровська ДПІ) залежать від казначейського обслуговування та періодично оновлюються, тому їх потрібно взяти в:

   • своєму контролюючому органі (електронний кабінет платника, інформаційні стенди ДПС);
   • або на офіційному сайті ДПС / Казначейства у розділі «реквізити рахунків» саме для вашої ДПІ, щоб уникнути помилкових платежів.

Для зниження ризиків варто синхронізувати умови договору і фактичний порядок нарахування оренди та відображення її в 4ДФ.

Можу пошукати матеріали на цю тему — цікаво?