Списання заборгованостей на рахунку 361: можливі варіанти і терміни

Через рахунок 44 заборгованість списують лише у разі виправлення помилки минулих років. Якщо дебіторська заборгованість стала безнадійною у поточному звітному періоді, рахунок 44 не застосовується. У такому випадку списання здійснюється за рахунок резерву сумнівних боргів або включається до інших операційних витрат.

Дебіторська заборгованість, що обліковується на субрахунку 361, є фінансовим активом, тому порядок її списання визначається НП(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0725-99. Відповідно до п. 11 цього стандарту безнадійну дебіторську заборгованість списують за рахунок резерву сумнівних боргів. Якщо резерв не створювався або його суми недостатньо, заборгованість включають до складу інших операційних витрат.

Списання за рахунок резерву сумнівних боргів — Дт 38 – Кт 361

Списання до інших операційних витрат — Дт 944 – Кт 361

Одночасно сума списаної дебіторської заборгованості відображається на позабалансовому субрахунку 071 «Списана дебіторська заборгованість», де вона обліковується не менше трьох років із дати списання.

Рахунок 44 «Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)» застосовується лише тоді, коли виправляється помилка минулих років. Відповідно до НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text (п. 4), якщо під час перевірки встановлено, що заборгованість стала безнадійною ще у попередніх звітних роках, але своєчасно не була списана, виправлення здійснюється шляхом коригування сальдо нерозподіленого прибутку.

Списання дебіторської заборгованості як виправлення помилки минулих років — Дт 44 – Кт 361

Одночасно сума відображається на позабалансовому субрахунку 071.

Безнадійною дебіторська заборгованість визнається, зокрема, після спливу строку позовної давності або якщо є впевненість у її неповерненні, наприклад у разі ліквідації боржника чи прощення боргу (НП(С)БО 10, п. 4; Цивільний кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, ст. 605).

Для заборгованостей, що виникли у 2020 році, слід враховувати особливості перебігу строку позовної давності. Загальний строк становить три роки (Цивільний кодекс України, ст. 257). Якщо строк почав спливати до 02.04.2020, до нього зараховується час, що минув до цієї дати, а після 04.09.2025 продовжує спливати лише невикористана частина строку. Якщо ж строк виконання зобов'язання настав у період з 02.04.2020 по 03.09.2025, трирічний строк позовної давності фактично почав відраховуватися лише з 04.09.2025 і завершиться у вересні 2028 року. Тому лише за спливом позовної давності більшість таких боргів у 2026 році списати ще не можна, якщо до 02.04.2020 не минула значна частина трирічного строку. Якщо ж боржника ліквідовано або припинено, заборгованість списується у тому звітному періоді, коли до ЄДР внесено відповідний запис.

Для платників податку на прибуток, які не застосовують податкові різниці, витрати визнаються за правилами бухгалтерського обліку (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 134.1.1). Платники, які застосовують податкові різниці, визначають податкові наслідки відповідно до п. 139.2 ПКУ. Фінансовий результат збільшується на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів або списання дебіторської заборгованості понад суму резерву, а зменшується лише за умови, що списана заборгованість відповідає ознакам безнадійної, визначеним пп. 14.1.11 ПКУ.

Якщо дебіторська заборгованість виникла внаслідок постачання товарів чи послуг, податкові зобов'язання з ПДВ були визначені за правилом першої події відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України. Списання безнадійної грошової дебіторської заборгованості не надає постачальнику права зменшити раніше нараховані податкові зобов'язання з ПДВ, тому розрахунок коригування не складається.

Раді допомогти, звертайтесь ще!