Списання заборгованостей на 631 рахунку: можливості та терміни

Кредиторську заборгованість можна списати до складу доходів, але лише у тому звітному періоді, коли вона перестає підлягати погашенню. Як правило, це відбувається після спливу строку позовної давності або у разі припинення (ліквідації) кредитора. У бухгалтерському обліку таке списання відображають проведенням Дт 631 – Кт 717. Сума списаної заборгованості включається до фінансового результату, а якщо під час придбання товарів чи послуг був сформований податковий кредит з ПДВ, виникає обов’язок нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання.

Відповідно до НП(С)БО 11 «Зобов’язання» https://zakon.rada.gov.ua/go/z0085-00, якщо на дату балансу раніше визнане зобов’язання більше не підлягає погашенню, його сума включається до доходу звітного періоду (п. 5). Така ситуація виникає, зокрема, після спливу строку позовної давності, у разі ліквідації кредитора або після прощення боргу. Загальний строк позовної давності становить три роки (Цивільний кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863, ст. 257), а прощення боргу припиняє зобов’язання відповідно до ст. 605 ЦКУ.

Щодо заборгованостей, які виникли у 2020 році, слід враховувати особливості перебігу строку позовної давності. Якщо строк почав спливати до 02.04.2020, до нього зараховується час, що минув до цієї дати, а після 04.09.2025 продовжує спливати лише невикористана частина строку. Якщо ж строк виконання зобов’язання настав у період з 02.04.2020 по 03.09.2025, трирічний строк позовної давності фактично почав відраховуватися лише з 04.09.2025 і завершиться у вересні 2028 року, якщо до цього кредитора не буде ліквідовано. Тому списання проводиться саме у тому звітному періоді, коли сплив строк позовної давності або до ЄДР внесено запис про припинення кредитора.

Якщо строк позовної давності сплив у поточному періоді, у бухгалтерському обліку виконуються такі проведення:

Списання кредиторської заборгованості — Дт 631 – Кт 717

Закриття доходу на фінансовий результат — Дт 717 – Кт 791

Якщо ж заборгованість потрібно було списати у попередніх звітних періодах, але цього не зробили, таке несписання є помилкою минулих років. Відповідно до НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z0392-99#Text (п. 4), її виправляють шляхом коригування нерозподіленого прибутку.

Списання кредиторської заборгованості як виправлення помилки минулих років — Дт 631 – Кт 441 (або 442)

Для платника податку на прибуток об’єкт оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку (Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text, пп. 134.1.1). Спеціальних різниць щодо списання кредиторської заборгованості Податковий кодекс не встановлює, тому сума, відображена за кредитом рахунку 717, збільшує фінансовий результат до оподаткування без додаткових коригувань.

Якщо за неоплаченими товарами або послугами було сформовано податковий кредит з ПДВ, то при списанні кредиторської заборгованості необхідно нарахувати компенсуючі податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 Податкового кодексу України. Для цього складається та реєструється зведена податкова накладна з типом причини 13.

Нарахування компенсуючих податкових зобов’язань з ПДВ — Дт 949 – Кт 641/ПДВ

Списання кредиторської заборгованості оформлюється шляхом проведення інвентаризації розрахунків, складання акта інвентаризації та бухгалтерської довідки із зазначенням підстав для списання і розрахунку строку позовної давності, після чого видається наказ керівника про списання заборгованості.

Раді допомогти, звертайтесь ще!