Як правильно зареєструвати незареєстровані податкові накладні за 2022 рік

Почати можна з поетапної реєстрації всіх «завислих» ПН (у межах 1095 днів з дати складання), паралельно готуючись до можливих штрафів за прострочку за кожною ПН окремо; оскільки ПДВ-зобов’язання вже відображені в деклараціях, уточнюючі розрахунки подавати не потрібно, але штрафи за несвоєчасну реєстрацію та/або нереєстрацію ПН контролюючий орган може нарахувати за нормами Податкового кодексу.

Обґрунтування

1. Строк, протягом якого ще можна зареєструвати ПН. Податкові накладні та розрахунки коригування можуть бути зареєстровані в ЄРПН не пізніше 1095 календарних днів із дати складання такої ПН, до якої складений РК, що випливає з обмеження для реєстрації РК за п. 192.1 ПКУ і прямо застосовується також до ПН. Якщо лютий–березень 2022 року ще «вкладаються» у 1095 днів, їх можна зареєструвати зараз.

2. Процедура дій платника. Алгоритм мінімальний: 1) звірити перелік усіх незареєстрованих ПН за 2022 рік і перевірити, чи не минув 1095-денний строк; 2) подати кожну ПН на реєстрацію в ЄРПН в електронному вигляді за діючою формою, з КЕП/УЕП, дотримуючись вимог формату та підписів за Порядком №1246, на який посилається п. 12 Порядку №1246; 3) контролювати квитанції: прийнято/не прийнято/зупинено; у разі блокування – проходити стандартну процедуру розблокування. Оскільки ПДВ-зобов’язання за цими ПН уже включені до декларацій, подавати уточнюючі розрахунки лише через факт реєстрації прострочених ПН не потрібно.

3. Штрафи за несвоєчасну реєстрацію ПН. За порушення граничного строку реєстрації ПН в ЄРПН застосовується штраф у відсотках від суми ПДВ, зазначеної в ПН/РК, який залежить від кількості днів прострочення, за загальними правилами ст. 120-1 ПКУ та спеціальною воєнною нормою п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. У воєнний період штрафи зменшені: 2% – при простроченні до 15 днів, 5% – 16–30 днів, 10% – 31–60 днів, 15% – 61–365 днів, 25% – понад 365 днів, рахуючи від граничної дати реєстрації. Податковий орган самостійно нараховує такі штрафи за даними ЄРПН і надсилає податкове повідомлення-рішення.

4. Штрафи за повну відсутність реєстрації ПН. Якщо під час перевірки буде виявлено взагалі незареєстровану ПН (а 1095 днів минули або платник не зареєстрував ПН навіть після виявлення порушення), нараховується штраф 50% суми ПДВ-зобов’язань за такою ПН, а при відсутності реєстрації й надалі після 10 днів з дати ППР – ще 50% (разом до 100%) за п. 120-1.2 ПКУ. Для «особливих» ПН/РК (звільнені, 0%, компенсуючі тощо) діє окремий штраф: 5% обсягу постачання без ПДВ, але не більше 3400 грн.

5. Вплив на декларації та додаткові штрафи. Оскільки суми ПДВ за цими операціями ви вже включили до декларацій, штрафу за заниження податкових зобов’язань (за ст. 50, 123 ПКУ) у цій частині не повинно бути, адже зобов’язання задекларовані вчасно, а порушення стосується лише несвоєчасної/відсутньої реєстрації ПН, що й охоплюється ст. 120-1 ПКУ. Додаткові санкції можуть виникати лише у випадках: несвоєчасної сплати задекларованого ПДВ (штрафи за ст. 124 ПКУ) чи інших окремих порушень, але це вже інше питання.

Правильна й безпечна стратегія зараз – у межах 1095 днів поступово зареєструвати всі незареєстровані ПН, розуміючи, що за кожну з них потенційно буде штраф за прострочку, але це зменшує ризик значно більших санкцій за повну відсутність реєстрації.