Судові стягнення та ПДВ: аналіз дій ФОП у ситуації

Дії щодо ПДВ та обліку витрат є правильними. Водночас необхідно враховувати порядок зарахування платежів, установлений законодавством, а також особливості оподаткування штрафних санкцій залежно від системи оподаткування ФОП.

Право на податковий кредит виникає лише за умови наявності податкової накладної, зареєстрованої в ЄРПН, що передбачено п. 198.6 та п. 201.10 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Оскільки постачальник не зареєстрував податкову накладну, податковий кредит не формувався. Відповідно, після повернення коштів за рішенням суду відсутні підстави для будь-якого коригування ПДВ, реєстрації розрахунку коригування або нарахування компенсуючих податкових зобов'язань за п. 198.5 Податкового кодексу України.

Попередня оплата за товар, який фактично не був отриманий, не включається до складу витрат підприємця, оскільки відсутній факт придбання товару для здійснення господарської діяльності відповідно до ст. 177 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Тому повернення основної суми боргу є поверненням власних коштів, а не доходом, і не потребує жодного коригування витрат, оскільки вони раніше не визнавалися.

Водночас слід враховувати положення ст. 534 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863. Якщо суми платежу недостатньо для повного виконання зобов'язання, вона зараховується у такій черговості: спочатку відшкодовуються витрати кредитора, пов'язані з одержанням виконання, далі сплачуються проценти та неустойка (штраф, пеня), і лише після цього погашається основна сума боргу.

Отже, спрямування коштів насамперед на погашення основного боргу можливе лише тоді, коли такий порядок прямо визначений договором, судовим рішенням, постановою виконавця або зазначений у призначенні платежу боржником. Якщо таких застережень немає, застосовується черговість, встановлена ст. 534 Цивільного кодексу України.

Оподаткування отриманих штрафних санкцій залежить від системи оподаткування підприємця.

Якщо ФОП перебуває на спрощеній системі оподаткування (єдиний податок 3 % + ПДВ), суми штрафів, пені та відшкодування збитків не включаються до доходу платника єдиного податку відповідно до п. 292.15 Податкового кодексу України. У такому випадку вони оподатковуються як дохід фізичної особи ПДФО за ставкою 18 % відповідно до п. 167.1 Податкового кодексу України та військовим збором за ставкою 5 %.

Якщо ФОП перебуває на загальній системі оподаткування, суми штрафів і пені, отримані від інших суб'єктів господарювання за порушення договірних зобов'язань, податкові органи відносять до доходу від підприємницької діяльності відповідно до п. 177.2 Податкового кодексу України. Такі суми оподатковуються ПДФО за ставкою 18 % і військовим збором за ставкою 5 %, відображаються у підприємницькій звітності та є базою для нарахування ЄСВ 22 %.
Наголошуємо- оподатковуються лише штрафні санкції. Повернення основної суми боргу (авансу) не є об'єктом оподаткування незалежно від системи оподаткування, оскільки це повернення раніше перерахованих власних коштів, які не були включені до складу витрат.

Раді допомогти, звертайтесь ще!