ПДВ для експедитора: замовлення від нерезидента та перевізник ФОП

Податкових зобов'язань з ПДВ у вашого підприємства як експедитора не виникає ані щодо експедиторської винагороди, ані щодо вартості послуг залученого перевізника. Податкову накладну за такою операцією складати та реєструвати не потрібно.

Для цілей оподаткування ПДВ у транспортно-експедиторській діяльності окремо розглядаються експедиторська винагорода та транзитні витрати на перевезення.

Щодо експедиторської винагороди, то відповідно до пп. «ж» п. 186.3 ст. 186 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text місцем постачання транспортно-експедиторських послуг є місце реєстрації отримувача послуг як суб'єкта господарювання. Оскільки замовником є нерезидент, місце постачання таких послуг знаходиться за межами митної території України. Відповідно до пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване за межами митної території України, не є об'єктом оподаткування ПДВ. Тому на суму експедиторської винагороди податкові зобов'язання не нараховуються, а податкова накладна на нерезидента не складається.

Щодо вартості послуг перевезення, то відповідно до п. 189.4 ст. 189 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text та Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку оподаткування податком на додану вартість транспортно-експедиторської діяльності, затвердженої наказом ДПС України від 06.07.2012 № 610, якщо до виконання перевезення залучено перевізника, який не є платником ПДВ, зокрема ФОП — платника єдиного податку третьої групи за ставкою 5 %, послуги такого перевізника отримуються без ПДВ. Вартість цих послуг не збільшує базу оподаткування ПДВ у експедитора при наданні послуг замовнику, тому податкові зобов'язання щодо вартості перевезення не виникають і податкова накладна на таку суму не складається.

У договорі необхідно чітко визначити, що він є саме договором транспортного експедирування відповідно до ст. 929 Цивільного кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/435-15#n3863 та Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/1955-15#Text, а не договором перевезення. Якщо буде укладено звичайний договір перевезення, уся сума, отримана від замовника, розглядатиметься як оплата власних транспортних послуг.

У договорі, інвойсі та акті наданих послуг або звіті експедитора слід окремо виділити компенсацію вартості перевезення як транзитні кошти та власну експедиторську винагороду. При цьому винагорода експедитора не повинна дорівнювати нулю.

Факт здійснення міжнародного перевезення підтверджується єдиним міжнародним перевізним документом, зокрема міжнародною автомобільною накладною CMR. Отримані від перевізника акти виконаних робіт і рахунки підтверджують понесені експедитором витрати, які перевиставляються нерезиденту.

Довідково:

Якби у цій ситуації підприємство надавало саме транспортні послуги, а не транспортно-експедиторські, податкові зобов'язання з ПДВ виникали б незалежно від того, що замовником є нерезидент. Якщо це міжнародне перевезення з перетином державного кордону та оформленням CMR, застосовується ставка ПДВ 0 %. Якщо перевезення здійснюється виключно територією України, застосовується ставка ПДВ 20 %.

Правило визначення місця постачання за місцем реєстрації замовника, передбачене пп. «ж» п. 186.3 ст. 186 Податкового кодексу України, застосовується виключно до транспортно-експедиторських послуг. Для послуг перевезення діє норма п. 186.4 ст. 186 Податкового кодексу України, відповідно до якої місцем постачання є місце реєстрації постачальника. Оскільки виконавцем є українське підприємство, місце постачання знаходиться на митній території України незалежно від того, чи є замовником резидент або нерезидент, а також незалежно від валюти розрахунків.

У зв'язку з цим така операція є об'єктом оподаткування ПДВ відповідно до пп. «б» та «е» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу України.

Якщо здійснюється міжнародне перевезення вантажів, відповідно до пп. «а» пп. 195.1.3 ст. 195 Податкового кодексу України застосовується ставка ПДВ 0 %. Нульова ставка поширюється на весь маршрут міжнародного перевезення від пункту відправлення до пункту призначення за умови оформлення єдиного міжнародного перевізного документа, зокрема міжнародної автомобільної накладної CMR. У такому випадку на дату першої події підприємство складає та реєструє в ЄРПН податкову накладну зі ставкою 0 %, із кодом ставки 902 та типом причини 02 («Складена на операції з постачання неплатнику податку»).

Якщо нерезидент замовляє перевезення вантажу виключно територією України, наприклад між двома пунктами в Україні або з порту до українського підприємства, підстав для застосування нульової ставки немає. Такі послуги оподатковуються ПДВ за основною ставкою 20 %.

Якщо перевезення відповідає критеріям транзиту територією України, застосовується звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до п. 197.8 ст. 197 Податкового кодексу України.

Раді допомогти, звертайтесь ще!