Оформлення безкоштовної передачі пального на потреби ЗСУ для ТОВ

Безоплатну передачу дизельного пального військовій частині для потреб оборони оформлюють листом-звернення, наказом керівника та актом/накладною, в бухобліку списують вартість пального на витрати, ПДВ та акцизні зобов’язання не нараховують, а податок на прибуток визначають за бухобліком без збільшуючих різниць.

Обґрунтування

1. Документальне оформлення передачі пального.
   Для підтвердження операції доцільно мати:

   • лист‑клопотання від військової частини із зазначенням виду пального, кількості та формулюванням «для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави»;
   • наказ керівника ТОВ про безоплатну передачу пального з посиланням на лист військової частини, із зазначенням отримувача, переліку ТМЦ і відповідальних осіб;
   • видаткову накладну або акт приймання‑передачі, підписані уповноваженими представниками обох сторін, з приміткою про безоплатну передачу для потреб оборони.
     Такі документи виконують вимогу про підтвердження господарських операцій первинними документами відповідно до Закону про бухоблік, а також фіксують цільове оборонне призначення передачі.

2. Бухгалтерський облік дизельного пального.
   Передача запасів без компенсації визнається іншими операційними витратами. Згідно з Інструкцією до Плану рахунків, затвердженою наказом Мінфіну № 291, вартість пального списують на субрахунок 949 «Інші витрати операційної діяльності». Типові проведення:

   • Дт 949 Кт 203 (або інший субрахунок обліку пального) – списано балансову вартість безоплатно переданого дизельного пального;
   • Дт 791 Кт 949 – списано інші операційні витрати на фінансовий результат.

3. Наслідки з ПДВ.
   Абзацом четвертим п. 32‑1 підрозд. 2 розд. ХХ Податкового кодексу України встановлено, що операції з безоплатної передачі товарів та послуг Збройним Силам України, їх військовим частинам та іншим визначеним цим пунктом отримувачам для потреб забезпечення оборони України не є постачанням товарів. Тому:

   • податкові зобов’язання з ПДВ, у тому числі за мінімальною базою з п. 188.1 ПКУ, не нараховують;
   • податкову накладну не складають і не реєструють;
   • операцію не відображають у декларації з ПДВ.
     У цьому ж п. 32‑1 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ передбачено, що до таких операцій не застосовують п. 198.5 ПКУ, отже компенсуючі ПДВ‑зобов’язання не нараховують, а податковий кредит за придбаним пальним зберігається.

4. Акцизний податок на пальне.
   За визначенням «реалізації пального» у п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України не вважаються реалізацією, зокрема, операції з фізичної передачі пального у вигляді гуманітарної чи оборонної допомоги в період воєнного стану визначеним у нормі суб’єктам. Такі операції не утворюють об’єкта для акцизного податку, отже безоплатна передача дизельного пального на користь ЗСУ для оборонних потреб не вимагає реєстрації платником акцизу чи складання акцизних накладних.

5. Податок на прибуток підприємств.
   Об’єкт оподаткування формується на підставі фінансового результату за даними бухобліку (пп. 134.1.1 ПКУ). Вартість безоплатно переданого пального, списана на субрахунок 949, зменшує фінансовий результат. Для платників, які застосовують податкові різниці, підп. 69.6 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ звільняє від збільшуючого коригування за пп. 140.5.9 ПКУ щодо товарів, добровільно переданих ЗСУ та іншим військовим формуванням для забезпечення оборони держави, тому додаткові різниці з податку на прибуток за цією операцією не виникають.

Передачу дизельного пального на ЗСУ фіксуйте як благодійну оборонну допомогу належно оформленими документами, списуйте на субрахунок 949, не нараховуючи ПДВ, акцизу та збільшуючих різниць з податку на прибуток.