Правильність виписки податкових накладних при авансуванні послуг

У цій ситуації допустимими є обидва варіанти — як складання двох податкових накладних, так і оформлення однієї податкової накладної. Оформлення постачальником двох податкових накладних не є порушенням, однак і складання однієї податкової накладної на весь незакритий залишок за актом також відповідає законодавству.

Відповідно до п. 187.1 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text датою виникнення податкових зобов'язань є саме дата настання першої події, тобто календарний день, а не конкретний час її здійснення. Акт виконаних робіт містить лише дату його оформлення без зазначення години, тому законодавство не дає можливості формально визначити, яка саме подія в межах одного дня відбулася раніше — надходження коштів чи підписання акта.

Саме тому на практиці щодо операцій, які відбулися в один день у межах одного договору, застосовуються два рівнозначні підходи.

За першим варіантом, який застосував постачальник, кожна податкова накладна прив'язується до окремої господарської операції та відповідного первинного документа відповідно до п. 201.7 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. На суму коштів, що надійшли 11.09, на підставі банківської виписки складається податкова накладна як на отриманий аванс. На неоплачений залишок вартості послуг за актом виконаних робіт від 11.09, який є першою подією щодо цієї частини постачання, складається окрема податкова накладна. Такий порядок є правомірним, а право покупця на податковий кредит за обома зареєстрованими податковими накладними зберігається відповідно до п. 198.6 Податкового кодексу України.

Іншим допустимим варіантом є складання однієї податкової накладної на весь незакритий залишок за актом виконаних робіт. Якщо за результатами 11.09 сума підписаного акта з урахуванням авансів, отриманих у попередніх періодах, перевищує або дорівнює сумі коштів, що надійшли цього ж дня, постачальник має право вважати оформлення акта першою подією щодо всього незакритого обсягу постачання. У такому разі платіж, отриманий 11.09, розглядається як післяоплата за послуги, оформлені актом цього ж дня, тобто як друга подія, яка окремих податкових зобов'язань не створює. У такій ситуації складається одна податкова накладна датою 11.09 на весь залишок вартості послуг за актом, тобто на загальну суму акта за мінусом авансів, отриманих у попередніх періодах. Податкові органи в індивідуальних роз'ясненнях також визнають правомірність складання однієї податкової накладної за підсумками дня в межах одного договору, якщо сума постачання перекриває суму оплати.

Оскільки неможливо визначити послідовність подій у межах одного календарного дня, обидва варіанти оформлення є правомірними. Тому підстав вимагати від постачальника заміни двох податкових накладних на одну немає. База оподаткування ПДВ за день визначена правильно, а право на податковий кредит за обома податковими накладними зберігається у повному обсязі.

Раді допомогти, звертайтесь ще!