Облік розбитої пляшки горілки в декларації з акцизу

Для розбитої пляшки горілки в роздробі кафе потрібно нарахувати 5% роздрібного акцизу з її продажної вартості та відобразити цю операцію як списання зіпсованого підакцизного товару в додатку 5 до декларації з акцизного податку, у спецрядку для зіпсованих / втрачених товарів.

Обґрунтування

1. Розбита пляшка – об’єкт оподаткування роздрібним акцизом. Зіпсовані, знищені або втрачені підакцизні товари, у тому числі нестачі, для цілей роздрібного акцизу вважаються реалізованими кінцевому споживачу, якщо не підпадають під винятки п. 216.3 ПКУ, а базою є їх вартість за роздрібною ціною за даними обліку (пп. 14.1.212, п. 216.2, 216.3 ПКУ та податкова консультація (ЗІР)). Тому розбита пляшка горілки прирівнюється до реалізації для цілей 5% акцизу.

2. База та дата виникнення зобов’язання. Для таких зіпсованих товарів базою оподаткування є їх вартість з урахуванням роздрібної ціни за даними бухгалтерського обліку, а датою виникнення податкового зобов’язання є дата складання акта списання зіпсованого підакцизного товару (п. 216.2 ПКУ). На цю базу нараховується 5% роздрібного акцизу за ставкою для алкогольних напоїв.

3. Відображення в декларації та додатку 5. У додатку 5 до декларації з акцизного податку для роздрібної торгівлі алкогольними напоями сума 5% роздрібного акцизу розраховується виходячи з вартості реалізованих у роздріб підакцизних товарів, а в окремому рядку 1.5 зазначається вартість зіпсованих, знищених товарів, товарів, наявність яких не підтверджено або нестача яких виявлена за результатами інвентаризації (пояснення до додатка 5 декларації з акцизного податку). Розбиту пляшку горілки слід включити до цього рядка 1.5 як частину вартості зіпсованих/втрачених товарів та нарахувати з неї 5% акцизу, який потім переноситься до рядка Д1.1 розділу Д декларації.

4. Документальне оформлення списання. Для підтвердження такої операції потрібно оформити інвентаризацію (часткову) та акт списання, у якому зафіксувати найменування, кількість і вартість розбитої пляшки, з підписами інвентаризаційної комісії, після чого на дату акта нараховується роздрібний акциз з цієї вартості (Положення про інвентаризацію активів та зобов’язань, затверджене наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879).

Нараховану суму 5% акцизу з вартості розбитої пляшки включайте до загального розрахунку по додатку 5 за той місяць, у якому складено акт списання.