Спірні питання щодо реєстрації РК та ПДВ у декларації

РК, зареєстрований 01.04.2024 при даті складання 01.03.2024, формально зареєстрований із простроченням, тому штраф за ст. 120¹ ПКУ загалом правомірний, а відображення такого РК у декларації за березень 2024 року для покупця призведе до невідповідності даних декларації та ЄРПН і може бути підставою для перевірки та вимоги уточнення.

Обґрунтування

1. Строк реєстрації зменшуючого РК покупцем. Для РК, що зменшують суму компенсації та підлягають реєстрації покупцем, граничний строк визначено як 15 календарних днів з дня отримання РК (для «звичайних» норм) за п. 201.10 Податкового кодексу України, а в перехідний період — 18 календарних днів з дня отримання згідно з п. 89 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ. Якщо податківці не фіксують дату отримання через електронний кабінет, вони орієнтуються на загальний строк від дати складання РК, і реєстрація 01.04.2024 РК, складеного 01.03.2024, вважається несвоєчасною.

2. Штраф за несвоєчасну реєстрацію РК. За порушення граничних строків реєстрації ПН/РК застосовуються штрафи, встановлені ст. 120¹ Податкового кодексу України: від 10 % до 50 % суми ПДВ залежно від кількості днів прострочення (або зменшені «воєнні» розміри за п. 90 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Оскільки ваш РК уже зареєстрований, але після формального граничного строку, податкова має право нарахувати саме штраф за несвоєчасну реєстрацію.

3. Реєстрація РК після реєстрації ПН. При коригуванні суми компенсації ПДВ-зобов’язання і податковий кредит коригуються на підставі РК, зареєстрованого в ЄРПН, причому постачальник має право зменшити податкові зобов’язання лише після реєстрації РК, а покупець зменшує податковий кредит у періоді коригування, якщо він платник ПДВ і збільшив податковий кредит за цією ПН п. 192.1, пп. 192.1.1 Податкового кодексу України. Факт того, що ПН зареєстровано 27.03.2024, не звільняє покупця від обов’язку дотриматися строку реєстрації РК.

4. Відображення РК у декларації за березень при реєстрації 01.04.2024. Результати перерахунку податкових зобов’язань і податкового кредиту мають відображатися у декларації за той період, який визначається правилами ст. 192 ПКУ (для зменшення ПЗ у постачальника — після реєстрації РК, для зменшення ПК у покупця — у періоді коригування) п. 192.3 Податкового кодексу України. Відображення покупцем РК, зареєстрованого 01.04.2024, у декларації за березень створює розбіжність між декларацією і ЄРПН, що, за п. 201.10 ПКУ, є підставою для документальної позапланової перевірки та вимоги виправити звітність шляхом подання уточнюючого розрахунку.

У вашій ситуації можна оскаржувати штраф, доводячи дату фактичного отримання РК, але формально підстави для його нарахування та для вимоги уточнення березневої декларації у податкової є.