Податкові зобов'язання при виведенні пошкодженого об'єкта зі складу

Податкові зобов’язання з ПДВ при виведенні з експлуатації пошкодженого, але не списаного складу не нараховуються за умови документального підтвердження пошкодження як наслідку обставин непереборної сили, а для підтвердження потрібні як зовнішні документи (ДСНС, ЄРДР, акти обстеження тощо), так і внутрішні документи підприємства (інвентаризація, рішення комісії, наказ і акт про виведення/ремонт).

Обґрунтування

1. ПДВ при знищенні/руйнуванні основних засобів через форс-мажор не нараховується. У разі ліквідації (списання) основних засобів у зв'язку з їх знищенням або руйнуванням внаслідок обставин непереборної сили податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, якщо платник надає контролюючому органу документ компетентного органу про такі обставини відповідно до п. 189.9, 198.5 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) Податковий кодекс України. Для пошкодженого складу, який виводиться з експлуатації для ремонту та не ліквідується, операції постачання немає, тому база оподаткування за п. 188.1 ПКУ не виникає, а отже, ПДВ-зобов’язання з балансової вартості не нараховуються.

2. Пошкоджені основні засоби у воєнний період не вважаються використаними в «неоподатковуваних» операціях. Тимчасово протягом дії воєнного стану товари, у тому числі основні засоби, придбані з ПДВ для оподатковуваних операцій і знищені (втрачені) через обставини непереборної сили, не вважаються використаними в неоподатковуваних або негосподарських операціях, тому компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються, за наявності документального підтвердження форс-мажору п. 32-1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України. Для пошкодженого, але не списаного складу, який планують відремонтувати і надалі використовувати в оподатковуваній діяльності, відсутні підстави вважати, що об’єкт використано в неоподатковуваних чи негосподарських операціях, тому ПДВ-зобов’язання за п. 198.5 ПКУ також не виникають.

3. Зовнішні документи для підтвердження пошкодження і форс-мажору. Для обґрунтування відсутності ПДВ-зобов’язань і подальшого ремонту складу доцільно мати:

   • акт про пожежу/руйнування від ДСНС, складений за Порядком обліку пожеж та їх наслідків, затвердженим постановою КМУ від 26.12.2003 № 2030 постанова КМУ від 26.12.2003 № 2030;
   • витяг з Єдиного реєстру досудових розслідувань щодо ракетного удару/обстрілу;
   • акт комісійного/технічного обстеження пошкодженої будівлі за Порядком виконання невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії, затвердженим постановою КМУ від 19.04.2022 № 473 постанова КМУ від 19.04.2022 № 473;
   • за можливості – індивідуальний сертифікат Торгово-промислової палати про форс-мажор, який податківці прямо визнають достатнім підтвердженням для ненарахування ПДВ.

4. Внутрішні документи підприємства для виведення з експлуатації і ремонту. Для належного обліку пошкодженого складу й подальшого ремонту потрібно:

   • наказ керівника про створення комісії та проведення інвентаризації пошкодженого майна згідно з Положенням про інвентаризацію активів та зобов’язань, затвердженим наказом Мінфіну від 02.09.2014 № 879 наказ Мінфіну від 02.09.2014 № 879;
   • інвентаризаційний опис і протокол комісії з фіксацією ступеня пошкодження складу та рішенням про виведення з експлуатації для капремонту;
   • наказ керівника про виведення будівлі з експлуатації (із зазначенням дати) та подальший капітальний ремонт;
   • акт внутрішнього обстеження (або акт виведення з експлуатації), до якого додаються зовнішні документи (ДCНС, ЄРДР, акт техобстеження, довідка з Реєстру пошкодженого майна).

5. Документи щодо ремонту та податкового кредиту в майбутньому. Витрати на відновлення несучих конструкцій, які збільшують майбутні економічні вигоди від об’єкта, відносяться до поліпшення та капіталізуються, збільшуючи первісну вартість складу відповідно до п. 14 НП(С)БО 7 «Основні засоби» НП(С)БО 7. Податковий кредит за ПДВ за роботами і матеріалами з ремонту зберігається, якщо склад після відновлення й надалі використовується в оподатковуваній господарській діяльності, а компенсуючі зобов’язання за п. 198.5 ПКУ не нараховуються.

Нараховувати ПДВ-зобов’язання на балансову вартість пошкодженого складу при його виведенні з експлуатації для ремонту не потрібно, але критично важливо зібрати повний пакет зовнішніх і внутрішніх документів, що підтверджують воєнне пошкодження та тимчасове невикористання об’єкта.