Податкові наслідки сплати реклами через корпоративну карту ТОВ

Оплата реклами у Facebook корпоративною карткою для просування власного додатку для ТОВ є витратами на збут, що враховуються у податковому обліку, при цьому у ТОВ виникають податкові зобов’язання з ПДВ як при отриманні електронних послуг від нерезидента, але податок на репатріацію не нараховується.

Обґрунтування

1. Класифікація витрат та їх визнання. Витрати на рекламу власного додатку є витратами на збут, які визнаються у бухгалтерському обліку як витрати періоду, оскільки до витрат на збут належать витрати на рекламу та маркетингові дослідження, пов’язані з реалізацією продукції, товарів, робіт або послуг, що прямо випливає з п. 19 НП(С)БО 16. Для включення таких сум до податкових витрат з податку на прибуток головним є їх відображення в бухобліку та зв’язок з господарською діяльністю.

2. Характер послуг Facebook та ПДВ. Рекламні послуги у Facebook є електронними послугами, оскільки до електронних послуг належать, зокрема, послуги з розміщення реклами та надання рекламного простору в мережі Інтернет згідно з пп. 14.1.56-5 Податкового кодексу України. Місцем постачання таких електронних послуг є місцезнаходження отримувача, тобто митна територія України, що випливає зі ст. 186 ПКУ, а отже операція є об’єктом оподаткування ПДВ, і отримувач повинен нарахувати ПДВ за правилами ст. 208 ПКУ.

3. ПДВ-наслідки та податкова накладна. Датою виникнення ПДВ-зобов’язань за послугами нерезидента є дата першої події, як правило, дата списання коштів з рахунку платника в оплату послуг згідно з п. 187.8 ПКУ, що підтверджується банківською випискою. На таку суму ТОВ складає податкову накладну з типом причини 14, у якій в полі постачальника вказує умовний ІПН 500000000000, найменування нерезидента (Facebook/Meta) та країну його реєстрації, а в описі – рекламні послуги з відповідним кодом ДКПП; у декларації така накладна відображається одночасно в податкових зобов’язаннях і, за умови своєчасної реєстрації, у податковому кредиті.

4. Податок на репатріацію та інші податки. Виплата нерезиденту за рекламні електронні послуги є компенсацією вартості наданих послуг, а не доходом, що підпадає під оподаткування у джерела, тому податок на репатріацію (податок на доходи нерезидента) за такими операціями не утримується, що узгоджується з винятком у пп. «к» пп. 141.4.1 ПКУ. Додаткових специфічних податкових наслідків (крім ПДВ та відображення витрат/дохідності за загальними правилами податку на прибуток) така реклама не створює.

5. Вимоги до документів при оплаті з корпоративної картки. Оскільки оплата здійснюється корпоративною карткою, працівник або інша відповідальна особа, на яку оформлена картка, повинна надати підприємству документи, що підтверджують вартість і зміст рекламних послуг (інвойси/квитанції з рекламного кабінету, виписка банку, внутрішній акт чи бухгалтерська довідка), а також дотримати граничні строки подання таких документів, передбачені підзвітним порядком у пп. 170.9.3 ПКУ, щоб не виник ризик визнання додаткового оподатковуваного доходу у фізичної особи та забезпечити коректне відображення витрат у бухобліку.

Найважливішим для Вас буде організувати документальне підтвердження рекламних послуг і щоденне (або за кожною датою списання) нарахування ПДВ з імпорту електронних послуг із правом одночасного податкового кредиту.