Пояснення до заблокованої накладної: ПДВ та митні нюанси

Пояснення слід будувати навколо того, що імпортний ПДВ є законною складовою податкового кредиту, але не враховується у показнику «податкового навантаження» ДПС, і саме специфіка вашої моделі (оптова торгівля імпортом) зумовлює відносно низький рівень ПДВ до сплати, тому потрібно детально описати діяльність, показати реальність операцій, регулярний імпорт і сплату ввізного ПДВ, подати Таблицю даних та пакет документів, передбачених Порядком № 520.

Обґрунтування

1. На що посилатися у поясненні.
   У поясненні до заблокованої ПН варто прямо послатися:
   • на норми про базу оподаткування імпорту і продажу: п. 188.1, 190.1, 187.8, 198.2, 198.6, 201.12, 206 розділу V Податкового кодексу України, якими підтверджується, що:
   – при імпорті ПДВ сплачується з митної вартості і підтверджується митною декларацією;
   – ввізний ПДВ включається до податкового кредиту на підставі МД;
   – при подальшому продажу імпортованих товарів базою ПДВ є договірна ціна, але не нижче ціни придбання, без орієнтації на митну вартість;
   • на Порядок зупинення реєстрації ПН/РК, затверджений постановою КМУ від 11.12.2019 № 1165 (постанова КМУ № 1165), яким установлено критерії ризиковості та механізм зупинення;
   • на Порядок прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК, затверджений наказом Мінфіну від 12.12.2019 № 520 (наказ Мінфіну № 520), який визначає перелік документів та процедуру розгляду пояснень.
   У самому тексті пояснення доцільно окремим блоком написати, що специфіка вашої моделі оптового імпорту (високі суми ввізного ПДВ за МД + відносно низька націнка) закономірно знижує показник «податкового навантаження», який ДПС рахує лише за зареєстрованими ПН, і що це не свідчить про нереальність операцій.

2. Що обов’язково описати в поясненні.
   Структуруйте пояснення у кілька логічних розділів, кожен із посиланням на документи, які додаєте:
   • опис моделі бізнесу: ви – оптовий імпортер, купуєте товар у нерезидентів, сплачуєте ПДВ на митниці, далі продаєте в Україні; вкажіть основні коди УКТ ЗЕД / ДКПП та КВЕД;
   • посилання на регулярність імпорту: перелік основних МД за останні періоди, суми ввізного ПДВ, відповідність їх даним декларацій з ПДВ (рядок 11.x), щоб показати, що податковий кредит формується законно за МД відповідно до ст. 187.11, 198.2, 201.12 ПКУ;
   • пояснення щодо рівня податкового навантаження: на прикладі 1–2 періодів покажіть, що при високому ввізному ПДВ та невеликій націнці значна частина ввізного ПДВ «перекриває» зобов’язання, тому позитивне значення до сплати є невеликим, але це логічно для оптового імпортера;
   • детальний опис конкретної заблокованої операції:
   – контрагент-покупець, умови договору, перша подія (аванс/відвантаження);
   – з якого саме імпортного завезення походить товар (посилання на конкретну МД, інвойс, транспортні документи);
   – ланцюжок: ЗЕД-контракт – інвойс нерезидента – МД – оприбуткування на склад – договір із покупцем – відвантажувальні та/або розрахункові документи – ПН.
   Така логічна прив’язка до імпортної партії й сплаченого за неї ПДВ знімає сумніви щодо нереальності операції.

3. Який мінімальний пакет документів додавати.
   Орієнтуйтесь на перелік з Порядку № 520 і практику, яку застосовують податкові органи; пакет бажано оформити «типовим» і використовувати для всіх аналогічних випадків:

   • договір (контракт) з нерезидентом, інвойси, МД, платіжні документи, що підтверджують сплату імпортного ПДВ і мита;
   • складські та первинні документи: прибуткові ордери, складські картки, інвентаризаційні описи, видаткові накладні/акти на відвантаження покупцю;
   • договір із покупцем, рахунок, акт/видаткова накладна, банківська виписка по оплаті;
   • документи, що підтверджують ресурси:
   – штатний розпис, об’єднана звітність з ЄСВ/ПДФО;
   – документи на склади, транспорт, обладнання (договір оренди, акти, за наявності – форма 20-ОПП);
   – за потреби – сертифікати якості, дозволи;
   • оборотно-сальдові відомості за рахунками 28, 63, 36, 631, 281 тощо для підтвердження відображення операції в обліку.
   У самому тексті пояснення вкажіть, що повний пакет документів сформований саме відповідно до вимог Порядку № 520, який регламентує прийняття рішень про реєстрацію/відмову в реєстрації ПН/РК.

4. Як зменшити ризик блокування в майбутньому.

   1. Подайте та підтримуйте актуальною Таблицю даних платника ПДВ із зазначенням:
      • кодів УКТ ЗЕД/ДКПП товарів, які ви імпортуєте і продаєте;
      • відповідних КВЕД;
      • у поясненні до Таблиці розпишіть модель оптового імпорту, імпортний характер операцій, наявність складів, персоналу, постійних контрагентів.
      Порядок подання і врахування Таблиці визначено постановою КМУ № 1165, і врахована Таблиця є однією з ознак безумовної реєстрації ПН.
   2. Слідкуйте за податковим навантаженням:
      • за можливості уникайте тривалих періодів із нульовим або мінімальним ПДВ до сплати;
      • якщо виникає стале від’ємне значення (через великі партії імпорту), готуйте додаткові пояснення до декларацій і майте готовий пакет документів, що пояснює таку ситуацію.
   3. Уникайте «ризикових» ознак, пов’язаних з ланцюгами постачання: працюйте з прозорими контрагентами, своєчасно подавайте форму 20-ОПП, підтримуйте відповідність КВЕД фактичній діяльності.
   4. При системному блокуванні і збереженні статусу «ризикового» платника розгляньте подання окремого пакету документів і пояснень щодо невідповідності критеріям ризиковості платника згідно з Порядком № 1165, а у разі відмови – адміністративне та/або судове оскарження.

Зверніть увагу

Якщо, попри пояснення і документи, ДПС системно відмовляє у реєстрації ПН із посиланням на низьке податкове навантаження, доцільно скористатися правом адміністративного оскарження рішення комісії регіонального рівня за процедурами, встановленими постановою КМУ № 1165, а за потреби – звертатися до суду з посиланням на норми ПКУ щодо правомірності формування податкового кредиту за імпортом.

Правильно структуроване пояснення з акцентом на імпортну специфіку бізнесу та повним пакетом документів істотно підвищує шанси як на розблокування поточної ПН, так і на зниження ризику подальших блокувань за цим критерієм.