Екологічний податок при утилізації списаних шин: чи потрібно платити

За нормами Податкового кодексу України обов'язку сплачувати екологічний податок у такій ситуації немає, оскільки передача списаних шин на утилізацію не є їх розміщенням. Водночас через те, що шини зберігалися на підприємстві протягом 5 років до передачі на утилізацію, не можна виключити претензії з боку податкових органів.

Податковий кодекс України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text визначає платниками екологічного податку суб'єктів господарювання, які здійснюють розміщення відходів (пп. 240.1.3 ПКУ). При цьому під розміщенням відходів розуміється їх постійне (остаточне) перебування або захоронення у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах, на використання яких отримано відповідні дозволи (пп. 14.1.223 ПКУ). Тому сама передача списаних шин спеціалізованому підприємству для утилізації не означає, що підприємство здійснювало розміщення відходів, а отже за нормами ПКУ обов'язку сплачувати екологічний податок не виникає.

Разом із тим позиція ДПС щодо тимчасового зберігання відходів, зокрема шин, тривалий час була неоднозначною і неодноразово змінювалася. У Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі (категорія 117.01 https://zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41590) є консультація, в якій зазначено, що суб'єкт господарювання, який здійснює тимчасове розміщення відходів, у тому числі шин, що не належать до окремих видів (класів) відходів як вторинної сировини, є платником екологічного податку. При цьому у наведеному роз'ясненні податковий орган уже обґрунтовує свою позицію саме визначенням поняття «розміщення відходів», наведеним у Податковому кодексі України.

Додатковий ризик у вашій ситуації пов'язаний саме з тим, що списані шини зберігалися на підприємстві протягом 5 років до передачі на утилізацію. Закон України «Про управління відходами» https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2320-20#Text визначає, що зберігання відходів — це їх утримання протягом не більше одного року з моменту утворення (ст. 1). Саме тривалий строк зберігання може стати підставою для спору з контролюючими органами щодо характеру такого зберігання.

Тому, хоча за нормами Податкового кодексу України є підстави вважати, що екологічний податок не повинен сплачуватися, через тривале — понад один рік — зберігання шин існує ризик претензій з боку податкового органу. У разі перевірки слід бути готовими відстоювати свою позицію, підтверджуючи, що шини не були остаточно розміщені, а передані спеціалізованому підприємству для утилізації, що підтверджується договором, актами приймання-передачі та іншими первинними документами.

Якщо ж дотримуватися фіскальної позиції та сплачувати екологічний податок, то він нараховується лише за той квартал, у якому відбулося розміщення відходів. За наступні квартали об'єкт оподаткування щодо цих самих відходів не виникає, оскільки повторне оподаткування вже розміщених відходів Податковим кодексом України не передбачене. Новий об'єкт оподаткування виникатиме лише у разі розміщення нових відходів.

Раді допомогти, звертайтесь ще!