Правила купівлі подарункових сертифікатів для учнів неприбутковими організаціями

Надавати учням подарункові сертифікати ви маєте право за умови, що це відповідає статутним цілям ліцею, а вартість кожного сертифіката 1000 грн не породжує ПДФО, військовий збір чи ЄСВ і, відповідно, не відображається в Обʼєднаній звітності.

Обґрунтування

1. Право неприбуткової організації дарувати сертифікати. Неприбуткова організація зберігає статус, якщо доходи використовує на своє утримання та реалізацію мети й напрямів діяльності, визначених установчими документами, і не розподіляє їх серед учасників та пов’язаних осіб, крім виплат, прямо дозволених законом про благодійну діяльність та нормами ПКУ щодо неприбуткових організацій п. 63 підр. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України. Заохочення учнів подарунковими сертифікатами на книги може вважатися використанням коштів на статутні освітні цілі, а не розподілом доходу між засновниками чи працівниками, тому саме по собі таке заохочення статус неприбутковості не порушує.

2. ПДФО і військовий збір у учнів. Вартість негрошових подарунків не включається до оподатковуваного доходу фізособи в частині, що не перевищує 25% мінімальної зарплати на 1 січня року (у 2026 році – 2 161,75 грн) згідно з пп. 165.1.39 Податкового кодексу України. Подарунковий сертифікат на 1000 грн менший за цей ліміт, тому ПДФО та військовий збір із його вартості не нараховуються і, відповідно, в Об’єднаній звітності (додаток 4ДФ) такі подарунки учням не відображаються.

3. ЄСВ щодо учнів. Базою нарахування ЄСВ для роботодавця є суми заробітної плати та інших заохочувальних виплат, що належать до фонду оплати праці працівників, на умовах трудового договору або цивільно-правового договору п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464. Учні ліцею не є його працівниками, тому їх заохочення подарунковими сертифікатами не формує базу для нарахування ЄСВ і не відображається в додатку Д1 Об’єднаної звітності.

4. ПДФО та військовий збір для працівників (для відмежування). Для працівників вартість негрошових подарунків до 25% мінзарплати також не оподатковується ПДФО і військовим збором, а вартість понад ліміт оподатковується як додаткове благо за загальними правилами, з відображенням у 4ДФ з відповідними ознаками доходу й з урахуванням «натурального» коефіцієнта пункт 164.5 ПКУ. Це важливо врахувати, якщо ліцей у майбутньому даруватиме аналогічні сертифікати працівникам, але до учнів це не застосовується, оскільки вони не перебувають у трудових відносинах.

5. Податок на прибуток та статус неприбутковості. Безоплатна передача сертифікатів учням як цільові витрати на реалізацію освітньої функції не є нецільовим використанням активів і не створює об’єкта оподаткування податком на прибуток для неприбуткової організації, якщо такі виплати відповідають статуту і немає ознак розподілу доходу між учасниками чи засновниками, що узгоджується з умовами перебування в Реєстрі неприбуткових організацій п. 63 підр. 4 розд. ХХ Податкового кодексу України.

Передбачте в статуті чи локальному акті (наказі, положенні про заохочення), що сертифікати є формою реалізації освітніх/виховних програм, і тоді податки та звітність щодо учнів за описаних умов не виникатимуть.