Виправлення помилки в номері пересувного складу: наслідки та можливості

Теоретично помилку можна виправити протягом 1095 календарних днів, однак у вашій ситуації, коли пальне вже списане з пересувного акцизного складу на стаціонарний, таке виправлення є технічно складним і може призвести до застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію акцизної накладної. Окремого штрафу лише за помилку в одній літері державного номера транспортного засобу законодавство не встановлює.

Відповідно до п. 231.7 ст. 231 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text та Порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 27.11.2020 № 729 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1241-20#Text, помилки в акцизних накладних виправляються шляхом складання розрахунку коригування протягом 1095 календарних днів з дати складання акцизної накладної.

У вашому випадку сформувався такий ланцюг операцій:

за першою акцизною накладною (код операції «4») пальне було зараховане на пересувний акцизний склад із помилково зазначеним державним номером транспортного засобу;
за другою акцизною накладною це пальне було списане з цього пересувного акцизного складу та оприбутковане на стаціонарний акцизний склад.
У результаті в системі електронного адміністрування реалізації пального залишок на помилково зазначеному пересувному акцизному складі дорівнює нулю, а на стаціонарному акцизному складі пальне обліковується правильно.

Для виправлення реквізитів першої акцизної накладної необхідно скласти розрахунок коригування з кодом виду коригування «1». Проте у другій акцизній накладній помилковий номер транспортного засобу вже зазначений як акцизний склад, з якого здійснено відвантаження. Відповідно до Порядку № 729 https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/z1241-20#Text такий реквізит через розрахунок коригування не виправляється. Для цього необхідно сторнувати другу акцизну накладну та скласти нову із правильними реквізитами.

У разі реєстрації нової акцизної накладної після спливу встановлених строків виникає відповідальність за п. 120-2.1 ст. 120-2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Розмір штрафу становить:

до 15 календарних днів прострочення — 2% суми акцизного податку;
від 16 до 30 календарних днів — 10%;
від 31 до 60 календарних днів — 20%;
від 61 до 90 календарних днів — 30%;
понад 90 календарних днів — 40% суми акцизного податку.
Водночас ст. 120-2 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text не передбачає окремої фінансової відповідальності лише за механічну помилку в одній літері державного номера транспортного засобу, якщо обсяги пального відображені правильно, а акцизні накладні були своєчасно зареєстровані.

Під час перевезення пального невідповідність державного номера транспортного засобу даним СЕАРП та СЕ могла створювати ризики, передбачені п. 230.1.5 Податкового кодексу України https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17#Text. Проте після завершення перевезення та зливу пального на стаціонарний акцизний склад цей ризик фактично відсутній.

За наведених обставин найбезпечніше залишити зареєстровані акцизні накладні без змін, оскільки виправлення вимагатиме перевиписки другої акцизної накладної та може спричинити застосування штрафу за порушення строків її реєстрації. Для підтвердження фактичного руху пального доцільно зберігати митну декларацію, CMR, товарно-транспортні накладні, акти приймання та зливу пального й інші первинні документи, які підтверджують, що помилка в номері транспортного засобу має технічний характер і не вплинула на облік обсягів пального.

Раді допомогти, звертайтесь ще!